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作者：东方税语 又到了一年的企业所得税汇算清缴阶段，最近一段时间以来，碰到我一个咨询较多的问题，就是企业税前扣除资产损失时，是否还需要留存备查专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告？ 【天津税务】18.企业税前扣除资产损失时，是否还需留存备查专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告？ 答：根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。 我们从天津税务局的答复可以清晰的看到，当企业发生资产损失准备证明资料时，要注意以下两个方面： 一是：不再留存相关资产损失资料。参照《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号） 二、“中介机构专项报告及其相关的证明材料”和“专业技术鉴定意见（报告）或中介机构专项报告”不强制性出具了，企业可以用“自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明和相关材料。”来替代。 总局取消各种税务证明事项的主要考虑：一是贯彻落实党中央国务院关于减证便民、优化服务，以及更好服务民营经济发展的决策部署；二是着力精简中介机构报告、鉴定检测证明、房屋和土地权属证明等涉及民生和企业日常生产经营的证明，切实减少资料要求，切实降低费用负担，切实缩短办税时间；三是以本次清理工作为契机，进一步转变管理方式，规范监管行为，优化营商环境，不断增强税收治理能力。 税务证明事项取消后，均不需要再提供相关证明材料。其中，部分事项通过政府部门间信息共享或内部核查替代；部分事项改为行政相对人在申报表中直接填写有关信息；部分事项改为由行政相对人自行出具说明或承诺；部分事项改为行政相对人自行留存有关法定证照，以备税务机关事后核查。也并不是什么资料都不需要准备了，同时明确了要保留相关替代资料。 对于取消的税务证明事项，税务机关应当积极采取风险管理、大数据管理、信用管理等方式加强事中事后监管，提升监管效能。事后核查可采取抽查、必要时委托第三方检测等方式，不得将税务机关的核查义务转嫁纳税人。探索推行告知承诺制，强化对行政相对人承诺事项的事后审查，对不实承诺甚至弄虚作假的，依法予以严厉处罚。实际上取消相关强制证明资料后，对于部分管理水平较差的纳税人的税收风险可能反而增大了。 通过以上，虽然相关专业技术鉴定意见（报告）或中介机构专项报告变了简单的书面声明等相关资料，也并不意味着企业就一定没必要花费一些经费出专项报告了，对于一些大额或复杂的资产损失事项，建议还是要找第三方出具专项报告。 文件列示： 《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号），取消的税务证明事项目录（共20项），本公告自2018年12月28日起施行。  《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号） 第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： （一）司法机关的判决或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文； （六）专业技术部门的鉴定报告； （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据； （十）符合法律规定的其他证据。 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本的确定依据； （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； （三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； （四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第二十九条固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）企业内部有关责任认定和核销资料； （二）固定资产盘点表； （三）固定资产的计税基础相关资料； （四）固定资产盘亏、丢失情况说明； （五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第三十条固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）固定资产的计税基础相关资料； （二）企业内部有关责任认定和核销资料； （三）企业内部有关部门出具的鉴定材料； （四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明； （五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。  |
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