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王再君，中共党员，高级会计师、注册会计师、税务师、招标师。毕业后一直从事财务工作，历任出纳、会计、基建主管会计、财务科副科长、基建科科长等职务。近几年发表论文10余篇，立项中标课题6项，其中国家级两项（正在研究过程中），省级课题4项，已结题并获得二等奖以上的3项；获得黑龙江省区域经济学会的一等奖3项；参编教材一部；参与编写北京协和医院的政府会计指导丛书一部。 目前担任中国医药会计学会“常务理事”、黑龙江省卫生经济学会卫生财会专业委员会副主任委员。 在《政府会计制度》方面有深入的研究，目前是黑龙江省卫生系统特聘培训讲师，已先后在省内开展了20多场的专项培训；帮助10余家医院进行政府会计制度的切换。本文为王老师近期在腾讯会议上为黑龙江省的会计人员开播三个小时关于捐赠直播课程的精彩记录。汇集了黑龙江省一线广大财务人员提出的实际业务问题与王老师所作解答，具有重要的实践指导意义，在此与大家分享。大家可以结合本地区具体政策借鉴讨论，如有问题可以在留言区和王老师交流。 在此感谢王老师的无私供稿！ 审 计 重 点 为防止截留、挤占、挪用疫情防控资金和捐赠款物，2月7日国家审计署印发了《关于做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控财政资金和捐赠款物审计监督工作的通知》，把做好疫情防控财政资金和捐赠款物审计监督作为重大政治责任，促进疫情防控资金物资规范和高效使用。这就要求公立医院在接受捐赠时注意以下五个方面： 一、防止涉嫌不正当竞争和商业贿赂 公立医院接受的捐赠资金和物资必须是无偿的、公益性的，用于患者医疗救治费用减免，不得与医院商品和服务采购挂钩，不得附有与捐赠事项相关的经济利益、知识产权、科研成果等权利和主张。因此，医院接受社会捐赠物资时，需做好捐赠人资质审查和产品质量查验工作，规避质量和院感风险，接受捐赠的药品、医用耗材等用于患者救治时不得收费。 二、设立捐赠管理部门统一接受捐赠 医院内部其他职能部门或个人一律不得直接接受捐赠，接受货币方式捐赠，原则上采取银行转账方式汇入受赠医院银行账户；医院接受的非货币性捐赠，财务部门会同资产管理部门和使用部门验收无误后入库登账，纳入医院资产统一管理，达到固定资产核算起点的，按照固定资产有关规定管理。医院接受的社会捐赠资助物资等实物资产，必须办理入库手续，领用时必须履行审批程序，并办理出库手续，捐赠物资使用情况等应向社会和捐赠人公开。 三、接受捐赠时必须开具正式收据 受赠医院接受捐赠，应当按照实际收到的货币金额或非货币性捐赠财产价值，开具财政部门统一印制并加盖受赠医院印章的公益事业捐赠票据，及时将捐赠票据送达捐赠人，疫情严重时先将开具好的票据拍照发给捐赠人，待疫情过后再送收据。对于接受的货币，要在收据上写明捐赠人姓名或单位；对于接受的非货币性财产，要在收据上写明捐赠财产的种类、数量、质量和价值，以及来源合法性承诺；写明捐赠意愿，明确用途或不限定用途，限定捐赠用途的，应当附明细预算或方案。 四、接受捐赠要建立健全财务管理制度 受赠医院财务部门应当建立健全捐赠财产财务管理制度，加强会计核算与财务管理。接受捐赠的财产必须全部纳入医院财务部门集中统一管理，单独核算；对捐赠财产进行逐项核对、入账。会计年度结束后，受赠医院应当将本年度接受捐赠财产情况在年度财务报告中专门说明，并报送上级主管部门和财政部门。 五、不得支付与本次疫情无关的费用 受赠医院不得用捐赠财产提取管理费，不得列支工作人员工资福利等；不得擅自扩大开支范围，提高开支标准；应当厉行节约反对浪费，降低活动成本。受赠医院接受的捐赠财产一般不得用于转赠其他单位，不得随意变卖处理，对确属不易储存、运输或者超过实际需要的物资，在征得捐赠人同意后可以处置，所取得的全部收入，应当用于捐赠目的。受赠医院不得将社会捐赠专项财产挪作他用或转售，也不得擅自改作其他用途，如需转赠其他第三方医疗机构，需取得捐赠人同意或在捐赠协议明确；如有结余，可通过捐赠协议约定捐赠物资的结余用途。 总之，接受捐赠的公立医院应当加强捐赠项目的管理，定期公开，接受医院职工和社会监督，如实答复捐赠人对捐赠项目物资使用情况的查询。 捐赠业务问题分类汇总 1、卫生局拨入单位基本户资金，用于一线人员的补助和医护用品购置，拨入资金时按上级补助收入、非同级财政拨款收入还是捐赠收入？ 解答：卫生局属于全额拨款的行政单位，其资金来源均为财政，因此其拨入的资金为“非同级财政拨款收入”。 2、工会给援鄂人员的补助通过卫生局拨入我院，我院该做捐赠收入还是非财政补助收入？ 解答：工会的资金来源很多，但通常都是会员单位缴纳的会费，因此工会通过卫生局拨医院的收入属于“捐赠收入”。但一定要分清资金来源。 3、财政局给援鄂人员拨的一次性绩效工资是走财政基本补助，还是项目拨款？ 解答：首先属于财政拨款收入，人员经费通常都是基本补助。 4、红十字给拨的疫情款，是否属于捐赠收入？ 解答：属于捐赠收入。 5、我单位接到慈善总会的救助款，用于疫情物资或一线人员补助，不知道属不属于捐赠收入？ 解答：属于捐赠收入。 6、当地卫生局和疾控中心收到捐赠物资后又给了我们医院，医院记账算捐赠收入还是无偿调拨净资产？ 解答：这要看卫生局和疾控中心是怎么入账的。如果他们都不入账，则医院应计入“捐赠收入”，如果他们记账了，则医院应计入“无偿调拨净资产”。 7、组织部及总工会拨的疫情防控款是不是也属于捐赠收入还是其他收入？ 解答：政府会计制度关于其他收入，已经将其取消，捐赠收入已经属于一级科目。组织部拨的疫情防控款，如果是财政资金则计入“非同级财政拨款”，如果是组织部内部组织的“捐款”，则计入“捐赠收入”。总工会同上。 8、财政基本拨款和财政项目拨款，捐赠收入和其他收入的区别。 解答：见制度。 9、卫健委给我院无偿拨入中药饮片，只有药品价格、数量清单，如果我入账确定为捐赠收入后，可以正常销售吗？ 解答：这类收入应计入“无偿调拨净资产”。通常情况下不能销售，因为其已明确了用途，如果有剩余，则需要向卫健委申请如何处置。 10、卫生局、组织部、慈善总会捐赠的钱可以走往来科目吗？我们局里让开往来收据？ 解答：捐赠的货币资金一律计入收入科目。往来收据不可以。 11、疫情期间的防治经费属于财政项目拨款吗？ 解答：属于。 12、慰问视同捐赠吗？需要入账吗？ 解答：看怎么个慰问形式，如果是对医院的慰问，则入账，对个人的慰问不入账。 13、疫情防控指挥部拨的固定资产和物资属于捐赠还是调拨？ 解答：无偿调拨净资产。 14、接受捐赠的旧的固定资产，入账时必须哪些原始凭证。对方只提供了清单。 解答：旧的固定资产，应该取得资产卡片的基本信息，通常按照捐出资产的评估价值入账，需要合同、评估报告、发票、入库单。 15、接受捐赠的固定资产需要捐赠协议吗，企业通过慈善总会拨给医院的固定资产或钱，入账时需要其他手续吗？捐赠的钱支出的时候正常走日常的支出科目可以吗？ 解答：评估报告、合同、发票、入库单。 16、疫情期间购买的高价防疫物资没有发票，按市场价格凭入库单入账，有相关的文件吗？ 解答：可以入账。 17、接受捐赠的现金怎么使用？ 解答：如果有限定用途按要求使用，没指定则作为自有资金使用，如：购买资产。 18、捐赠的物资单独建库房管理吗？ 解答：为了核算的方便和盘点的准确性，可以单独设置。 19、接受捐赠物资必须给对方开发票吗？ 解答：按照规定必须开捐赠发票。 20、疫情期间医疗机构接收捐赠物资——药品，在管理使用上有什么特殊规定?向捐赠方开具的票据必须是《公益事业捐赠统一票据》吗？ 解答：按照日常药品管理的规定，用途一定按约定，必须开。 21、疫情刚开始物资采购比较困难，采购的物资款打到中间商个人账户，发票开得是供货商单位发票，怎么处理才合理？ 解答：按照医院的内部控制流程，逐级申报审批，可正常入账。 22、捐赠无发票用协议入账可以吗？ 解答：一定按照规矩办理，该开票一定开。 23、单位接受个人的捐款，也得开财政捐赠票据吗？如对方不要，可以不开吗？ 解答：可以不开，以捐赠证明代替。 24、我们只有往来票据和增值税普通发票，捐赠专用票据指哪种呢？ 解答：捐赠票据向当地财政部门领取。格式是固定的，一般是由博思系统开票。往来票据不可以，如果对方单位需要增值税发票，则也可以开具。 25、捐赠发票可以手写的吗？ 解答：这要看财政给的捐赠票据是什么格式的，如果是套打的则不能手写。 26、捐赠物品以名义金额入帐，还开不开捐赠发票？ 解答：开 27、疫情防控期间收到的慈善、红十字会、基金会的捐赠物资或者捐款，大家是开具捐赠票据还是往来票据呢？因为慈善机构很多都是募捐后定向给到医院，募捐中慈善开局了捐赠票据，如果医院再开捐赠票据，是不是就重复开具了捐赠票据呢？ 解答：这个问题应该是共性的。（1）红十字会等捐赠的款或物，财务上应该确认捐赠收入，与往来票据开具的内容相违背（不得利用资金往来结算票据收取捐赠收入）；（2）可以开具捐赠票据。红十字会等接受捐赠时，它是作为受捐人，转赠给医院时它是作为捐赠人，这是两个主体。而且这笔捐款或物如果是定向的，红十字会是不确认收入的，它要通过委托代理资产/负债核算。 28、没有发票的捐赠物资参照市场价入库，现在情况接收的都是远高于市场价的捐赠，要如何处理高出市场价部分啊？ 解答：特殊时期，按照实际的成交价格确认。 29、新冠肺炎患者治疗个人负担费用怎么记账？现医院垫付，财政给钱后怎么记账？ 解答：个人负担费用与正常住院一样。医院垫付，财政拨款则应冲减医疗收入和应收账款。 30、请问一下个人给医院现金捐赠，指定用于血液病患者的救治的医疗费，收到捐款的时候做捐赠收入，按病人产生费用确认医疗收入，使用捐赠部分款项给患者减免费用的部分做哪个科目合适。冲医疗收入还是做其他支出？ 解答：这种救治费用通常都作为捐赠收入处理，冲减医疗收入。 31、能不能把财政拨款购买疫情物资（购买体温检测仪）、固定资产的分录再细讲一下 收到财政拨款（以制授权支付为例）： 借：零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 购买时： 借：库存物品/固定资产 借：事业支出——专业材料费/资本性支出 贷：零余额 贷：资金结存——零余额 出库时： 借：业务活动费——专业材料费（明细）（资金来源辅助核算） 贷：库存物品 计提折旧时： 借：业务活动费——折旧费（资金来源辅助核算） 贷：固定资产累计折旧 32、单位为非发热定点医院，原来用自筹资金购入的卫材是为了科室的正常消耗，但这部分卫材有部分用于分级诊疗人员的防护了，这部分需要分开核算吗？如需分开怎么记账？ 解答：这是科室的正常消耗，正常处理即可，没有必要分开核算。 33、接受的现金捐赠用于发放一线人员补助费应该走什么科目 解答：与自有资金一样，正常走。 34、疫情物资钱进我户，物资直接进别单位，我单位正常做入库出库么？ 解答：可以理解为你单位购入的物资，正常做出入库，物资进其他单位，要看你单位是捐赠还是调拨。 35、疫情物资我单位垫资购进，发票开的也是我单位名头，但是物资拿到应急局统一发放给几家医院同时使用，这笔款财政局在划拨给我单位，我单位正常做入库出库吗？ 解答：正常做。 购入时： 借：库存物品 借：事业支出 贷：银行存款 贷：资金结存 发出时： 借：业务活动费——专业材料费 贷：库存物品 收到财政拨款时： 借：银行存款 借：资金结存 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 同时调整业务活动费用及事业支出的资金来源。 36、接受捐赠物资调拨其他单位的，其他单位需要计入总账吗？单独记账可不可以？ 解答：需要记账。 37、在工信局领的物资，无价格，只有数量，也没有物资明细表，怎么入账？ 解答：要看物资的来源及工信局的账务处理，如果工信局只是负责收发，则医院应作为捐赠收入入账，价格可以有多种方法。 38、物资防疫财政拨款购置设备，财务帐是借国定资产，贷方银行存款；预算是走借，预算支出，贷方货币资金。固定资产在财务帐上提取折旧才入公共卫生支出。公共卫生支出平常拨款不可以购置设备，只有这次疫情期间可以。但是预算支出钱花出去了，在财务报表里公共卫生支出一直有结余，财务公共卫生报表和预算公共卫生报表结余不同，一直到完全提取折旧完毕，提取折旧是0，公共卫生财务和预算支出报表才一致。向这种特殊情况，是否提取折旧一次性的到年底提完，这样财务公共卫生报表和预算公共卫生报表才一致。 解答：无需让两个报表一致。 39、接受捐赠的固定资产需要捐赠协议吗，企业通过慈善会拨给医院的固定资产或钱，入账时需要其他手续吗？捐赠的钱支出的时候正常走日常的支出科目可以吗？ 解答：需要，合同、发票、评估报告。正常走。 40、捐赠给疫区的物资怎样处理？ 解答：如果医院是对外捐赠，则走“资产处置费用”。 41、疾控中心调拨给其他医疗单位的防控物资，接受调拨的单位的科目怎么做？走无偿调拨净资产吗？预算会计是否做？ 解答：可以走无偿调拨。预算会计是纳入预算管理的现金收支业务。 42、财政调拨给医院的的防控物资怎么入账，医院领用调拨物资时怎么记支出？ 解答：调拨物资按照无偿调拨净资产入账，领用时正常走费用。 43、捐赠的药品用于一线医护人员，怎么处理？ 解答：按照正常消耗处理，进入成本费用，但要注意单独核算，避免影响了药占比和药品零加成的政策。 44、自有的药品用于一线医护人员，如提高免疫力的药品，怎么处理？ 解答：计入成本费用。 45、医院的工会接受捐赠，怎么处理？ 解答：按照工会会计制度处理。 46、接受捐赠的资产如何出库、提折旧？ 解答：按照自有资产的原则处理。 47、接受一批捐赠物资，给医联体或领办的社区使用一部分，怎么处理？ 解答：由于都是独立法人单位，按照捐赠支出处理。 48、各科室：万家宝食品有限公司、黑龙江蒙牛幸福乳业销售有限公司向防控新冠肺炎的医务工作者奉献爱心，为我院捐赠牛奶，凡我院工作人员均可到食堂免费领取，每日供应数量有限，领完截止；侨氏企业李氏汤圆支援奋战在一线的医务工作者，给我院爱心捐赠汤圆，2月8日（本周六）是元宵佳节，我院食堂中午及晚上免费发放现煮汤圆，凡在我院工作人员均可领取，祝大家节日快乐！院长办公室2020年2月7日。 解答：将接受捐赠的物资用于员工福利，走福利费。 49、我们单位疫情期间接受捐赠的饮料，没有办理入库手续，直接由工会分发给单位医护人员,现在捐赠收入入财务账，因为没有入库单，是否可以直接列支，借记商品和服务费用下的福利费？ 解答：应该补出入库单，按照实际用途计入费用。 50、疫情期间为隔离区职工用药怎么记账呀？ 解答：按照正常消耗处理。 51、收到红十字捐款一笔，收时做了捐赠收入，此款全部用于购买防疫物资和设备，给供应商汇款时减少应付账款减少这笔捐款的银行存款。这笔款项没单独核算，如果想在账面体现余额，我应该怎么样做？ 解答：接受的捐款视同自有资金，只要按照约定的用途使用，无需再追踪其余额。 52、捐赠物资的支出是做到其他支出合适还是做到业务活动费合适？ 解答：按照实际的用途进入相应的费用科目。 53、我单位为中医院无发热门诊，接受中国红十字会捐赠给区红十字会拨付给我单位的物资，如何记账？不是直接捐赠给我单位的也按捐赠处理？ 解答：这要看区红十字会的账是如何入的，正常情况下你单位做捐赠收入。 54、单位收到捐赠的货币资金，先缴到财政专户，花的时候单位再申请。这样的话等单位申请回来才能确认收入吧？那样从财政拨回算捐赠收入吗？还是算财政拨款收入？ 解答：这种情况收到时做为应缴财政款，拨回时不属于捐赠收入，应该是财政拨款收入。 55、请问疫情期间关于接受到捐赠、调拨、慰问物资或资金时，从医院内控管理方面怎样掌握以上三方式共性及个性应注意的问题？ 解答：按照内部控制的流程走。 56、疫情期间收到不少捐赠的防护用品及消毒用品，但没有注册许可证或合格证，根据院感要求，不能在临床使用，还占用了大量库房，该怎么办？ 解答：是否可以用在非医疗工作，或者进行演练时使用，如果确实没有用处，则按照资产处置程序处理。 57、医院接受捐赠的防护物资（临效期）在效期内使用不完，可以转赠社区服务站吗？ 解答：可以。 58、我院收到医药公司捐赠的药品。由于受赠药品不能向病人收费，所以药房入库时只将该药品的数量录到系统里，金额录成0，财务账面无法体现，怎么办？ 解答：正常入系统，不能录成0，不收费并不是要求没有金额，这是两个口径。 59、有企业想捐款给我院援鄂的几个医生，请问可以捐到医院账户，再发给个人，这种是属于捐赠吗？还是可以直接由企业给到他们个人？ 解答：正常不能的，如果是指定捐赠给一线医护人员是可以的。 60、若视同捐赠给个人的，而非医院，医院只用备案，不用做账，这样可以吗？ 解答：可以。 61、接收后的物资后感控和物资进行评估没有问题，问题是捐过来的很多物资没有购物票据，安全性不能保证，捐赠者很多还不愿意签协议，怎么办？ 解答：要进行内部评估，走内部控制流程。 62、在接收捐赠是，有很多物资是个人在国外购买的，没有发票等购物票据，能不能直接发送到临床使用？应该很多医院都是这样的请吧，你们是怎么做的呢？ 解答：要进行内部评估，走内部控制流程。 63、特殊时期接受了供应商捐赠，不知道上级来检查会怎么看这个问题？ 解答：只要走了内部控制流程，一般没问题。 64、在疫情期间医院接收捐赠的物资和食品等，没经过财务，没开据发票，财务不记帐，由接收科室做好接收和支出的详细明细帐，可以吗？ 解答：这是普遍存在的现象，按照正常情况，应该补充材料，入账。 65、请问在公立医院经济运行情况调查表里的用于院内疫情防控支出的防护，消杀用品包括捐赠过来的物资支出吗？ 解答：不包括在内。 66、教育局未使用的酒精等全部统一返回所在辖区社区医院，这种情况下需要做账吗？如何做？ 解答：这要看当时从医院领取酒精时是如何做的，如果当时按照无偿调拨，则本次冲回即可。 67、我们单位无论对方要不要捐赠发票物资，卫材的全部给来了捐赠发票，出库是列资产处置费用可以吗？ 解答：发票正常开，但出库不能列资产处置费用，只有是捐赠出去的才能走该科目，出库正常走成本费用科目。 68、卫健委，红十字会及社会个单位及爱心人员调拨、捐赠、入库列什么科目，是否要区别对待？出库也要区别开吗？ 解答：这些都要区别开来。 69、捐赠的食品蔬菜等没入账只做了台账登记可以不？ 解答：不可以，正常情况下要进行出入库管理，登记入账。 本文仅代表作者个人观点 仅供讨论参考 如涉及侵权，可随时联系我们，进行删除整改 |
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