税务律师的业务范围及服务价值

潇洒叔 2020-04-25

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导语

在上文中（税务律师应具备的技能），笔者介绍了一个真正专业的税务律师需具备的知识技能，包括需要具备法律职业资格、掌握法律基础知识、掌握民商法律专业知识、掌握税法政策法规、具备税法专业知识、掌握会计准则、具备会计核算技能、掌握行政法专业知识、具备行政诉讼技能、具备商业意识、了解行业规则、实践经验、社会阅历丰富、掌握刑法专业知识、具备刑事业务技能、具备丰富的诉讼经验、了解资本市场基本规则、国家宏观经济政策等。

本文中，笔者将介绍，在具备上述专业技能情况下，税务律师能为客户提供哪些服务，以及税务律师能提供的服务价值。

作者：刘世君律师

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公众号“御用大律师”由刘世君律师团队运营，内容均为原创文章。文章侧重实用性，不纠结于那些高深的理论，只以现行法律法规、生效裁判案例为依据，介绍一线业务操作办法，致力于将操作方案落地。在实务操作中，我们的文章可直接拿出来作为工具使用，敬请您阅后收藏。如您对我们感兴趣，可在文章底部扫码关注我们的公众号。

正文

与其他专业律师一样，税务律师的本质还是律师，只是精通税法专业技能。故税务律师的业务范围也其他律师大致相同，只是在服务过程中更偏重于税法专业知识。业务范围大致分为以下三大类：诉讼代理服务、非诉讼法律服务、税务专项服务。接下来我们就各大类服务进行深入详细介绍。

诉讼代理服务

都说诉讼业务是律师业务的皇冠，这句话一点也不假。相比之下其他法律、财税从业人员，律师最大的特权与优势就是具备诉讼代理资格，有权通过有偿服务方式代理任何客户参与诉讼活动，包括参与法院庭审活动以及仲裁审理活动。同时，因为律师的诉讼代理特权，律师业务技能中有很大一部分是诉讼业务技能，包括熟悉各类诉讼程序规则、擅长诉讼文书撰写、擅长调查取证、擅长庭审表达。

在税务专业服务领域，根据不同的法律部门，诉讼服务分为涉税刑事诉讼、涉税民事诉讼、涉税行政诉讼。以下我们就展开介绍。

涉税刑事诉讼

刑法第201条至212条，均为涉及危害税收征管罪的条文。相关罪名包括：逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、虚开发票罪、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、持有伪造的发票罪。

1．涉税刑辩律师应具备税法专业知识

在一般刑事案件中，犯罪嫌疑人往往需要聘请律师作为辩护人，为自己做无罪或者罪轻辩护。作为涉税刑事案件，犯罪嫌疑人同样也需要专业律师作为辩护人，但对辩护律师的专业性要求有所提高，即除了要懂刑事辩护基本知识外，还需精通税务专业知识，否则辩护效果将大打折扣。

比如：

在逃税案件辩护中，公诉机关指控的逃税事实主要依据税务机关出具的税务处理决定。因此，是否能看懂税务机关的处理决定成为案件辩护的关键。如果辩护律师精通税法相关知识，能够准确识别案件涉及的纳税义务以及具体税款金额，就能有针对性地找出税务处理决定的错误之处，进而反驳公诉机关的指控。否则，辩护律师如果不懂税法，仅就犯罪嫌疑人自首、立功等方便辩护，将使得辩护效果大打折扣！

2．辩护律师的税法专业度将直接决定辩护效果

在个别疑难杂案中，税法对于纳税人的纳税义务规定的并不十分清晰，对特定交易是否需要征税存在争议，此时税务机关的税务处理决定很可能是无效的。如果辩护律师能看出税务机关据以征税的文件违背上位法而无效，则可直接在刑事诉讼程序中否定税务机关的纳税处理决定，非但可以免除犯罪嫌疑人的刑事责任，还可以免除犯罪嫌疑人的纳税义务。

比如：

在2001年的陈德惠律师事务所涉嫌偷税罪（当年刑法称为“偷税”，现行刑法称为“逃税”），税务机关以大连市的地方性规定认定陈德惠律师事务所违反了纳税申报义务，构成隐匿收入的偷税行为，将案件移送司法部门。一审判决偷税罪成立，判处被告人陈德惠有期徒刑4年，并处罚金115万元。二审中辩护律师就大连市地方性规定与国家规定相抵触的地方进行针对性辩护，最终成功让二审法院认定陈德惠未违反申报义务，主观上无逃税故意，二审改判无罪！

3．涉税刑事辩护可以为客户创造经济价值

另外，在涉税刑事诉讼中，犯罪嫌疑人除了面临限制人身自由的刑罚外，还会面临补税、罚金等经济处罚。尤其是涉税犯罪的主体，以单位犯罪居多，单位非常在意案件的经济后果。公诉机关如就数起乃至数十起逃税罪名进行指控，辩护律师如果能帮助犯罪嫌疑人否定部分数额指控，虽然对减少量刑刑期起不到质的帮助，却可以减少补税、罚金的金额，为客户创造经济价值！

因此，在涉税刑事案件中，尤其是金额巨大、案件复杂的案件，税务律师肯定可以为客户创造经济价值！客户聘请专业税务律师而支出的律师费，将价有所值甚至价超所值！

4．涉税刑事辩护的主要领域

虽然刑法规定了诸多涉税犯罪的罪名，但案件辩护空间大的罪名主要体现在逃税罪与虚开发票类犯罪（包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、虚开发票罪）。这两大类犯罪案情相对复杂，对税法专业技能的要求较高，法律上存在争议的难点也多，容易通过否定税务处理决定进而否定公诉机关的指控。

相比而言，抗税罪、逃避追缴欠税罪等其他涉税犯罪，犯罪手法比较简单粗暴，涉及税法专业知识较少，法律争议也少，辩护空间不大。

涉税民事诉讼

在民事诉讼领域，涉及税法的诉讼也不少。理论上，只要案件涉及应税交易，都涉及税法专业知识。虽然不少民事案件的当事人争议焦点并不在税收方面，但法院对案件事实的认定以及案件的处理结果都会影响到案件各方的纳税义务。代理民事案件的律师如不了解税法，可能会使得案件的处理结果严重损害已方客户的利益。

比如：

某继承纠纷案件，兄弟二人在法院诉讼要求继承父亲遗产，一套价值1000万元的房屋。经法院主持调解，双方均同意平分房产比例，但就房产归属于谁，谁取得房屋折价款问题存在争议。弟弟听说取得房产一方需要缴纳20%的遗产税，就坚持要求房屋归哥哥所有，由哥哥支付给自己房屋折价款，以取得500万元的净收益。弟弟一方的代理律师对税法并不了解，对于弟弟的方案也没有提出专业意见。结果，哥哥同意弟弟的意见，双方在法院主持下签订调解协议，约定房屋产权归属于哥哥，哥哥支付给弟弟500万元折价款。

在调解协议生效后，双方共同去房产交易中心办理过户手续。税务部门根据法院的调解书开具税单，认定哥哥继承父亲的遗产免税，弟弟取得的500万元折价款属于转让房产产权的收益，需按照20%税率征收个人所得税！原来我国根本就没有遗产税，继承房屋产权本身不产生任何税收。但如果将房屋份额对外转让，将会产生个人所得税。结果哥哥完整地取得了500万元的遗产利益，弟弟只取得400万元的遗产利益，白白交了100万元的个人所得税！

本案中，如果弟弟的代理律师懂得税法专业知识的话，在签署调解协议时就可以对将来的经济后果有个预判，选择对己方经济利益最大化的方案。由此可见，在一般的民商事诉讼中，代理律师也需要懂一些税务知识。

目前，对税法专业知识技能要求较高的涉税民事案件包括以下类型：

1．破产清算案件中的税收优先债权争议

在破产清算案件中，税务机关作为税收债权人，会与其他债权人争夺破产企业的财产。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。”

此条确立了税收优先债权的规则，同时也规定了构成“优先债权”的条件。实务中，其他债权人与税务机关产生的争议主要体现在：一、破产企业不存在纳税义务；二、税务机关主张的税款发生在抵押、质押、留置之后。

上述两个争议焦点，均需精通税法专业的律师审查相关资料，准确地判断出破产企业是否存在纳税义务，以及产生纳税义务的精确时间点，以此在判断税收优先债权是否成立。

在此类业务中，可以由债权人聘请税务律师帮助否定税收优先债权，以增加自己的偿债金额；也可以由税务机关聘请税务律师，帮助主张税收优先债权；或者由破产企业的管理人聘请税务律师加入管理人团队，帮助审核税收优先债权的真伪以及具体金额。

同样，在一般的民事执行程序中，税务机关参与分配时可会涉及到税收优先债权的认定问题，此时可参照破产程序执行，税务律师可以为各方提供专业意见。

2．税款承担争议

实务中，不少交易双方在签订合同中，都会约定诸如：“卖方净到手金额，相关税费由买方承担”的包税条款。在合同履行过程中，双方可能就税费由谁承担问题发生争议。此类民事诉讼的代理律师，最好是专业的税务律师。因文章篇幅有限，这个问题不再展开。

3．发票类争议

实务中，经常会遇到卖方拒绝开具发票的情形，买方为了维护自己的权益，只能诉诸于司法程序。法院对于单纯的要求开具发票的诉讼请求，存在两种意见：一种意见认为，开具发票属于税务行政管理事项，不属于民事争议，不属于法院对民事案件的受理范围，须不予立案或驳回起诉；另一种意见则认为，根据交易习惯及法律的规定，开具发票属于从合同义务，合同相对方有权要求对方履行从合同义务，故判决当事人开具发票。目前，全国各地法院的判决均未统一，最高人民法院对此也没有统一意见。

如法院不受理发票争议案件，当事人也并非无救济途径。当事人可要求对方承担不开发票造成的损失，赔偿损失的诉讼请求肯定属于人民法院受理民事争议案件的范围。此类损失往往就是购买方因未取得发票而无法抵扣的增值税进项税额以及无法抵扣的企业所得税金额。这个时候，就需要专业税务律师出场，帮助企业准确地计算税款金额，并提供相关证据与法律依据，使得法院判决对方赔偿损失。作为开具发票的卖方，也可委托专业税务律师审核损失的金额，提供专业的抗辩意见，使得法院减少甚至免除客户的赔偿金额，帮助客户“挤水分”。

除了卖方拒绝开具发票外，实务中还存在卖方虚开发票、违法找人代开发票、伪造发票等情形，因卖方的违法行为将会导致买方遭受各种损失，由此产生争议。此类案件均需要税务律师介入，提供专业的税法意见。

4．税款所有权争议

随着社会经济的发展，交易日趋复杂，因税收政策的变化等原因，经常会发生税务机关退税或地方政府财政返还等情形。此时，对于退税款/财政返还款的归属，将产生争议。

比如：

房屋买卖双方约定，由买方承担交易全部费，包括卖方应承担税费。在买方缴纳税款后，国家出台减税政策，对已收取的税款进行退税。此时，由哪一方取得退税款将成为争议焦点。卖方认为，自己属于税法上的纳税义务人，也属于取得退税的主体，应当享有退税款的权利。而买方认为，双方约定由买方承担税费，根据公平原则，买方自然也享有退税款的权利。

再比如：

某园区对落户企业代扣代缴的个人所得税有返还政策，此时财政返还款的归属存在争议。对于园区而言，从操作便利角度会将该款支付给企业。但该个人所得税实际的纳税义务人为企业的员工，企业只是代扣代缴的代理人而言，企业取得财政返还款是否需要支付给员工？这也是实务中可能产生的争议之处。

对于上述争议纠纷，就需要税务律师结合税收行政法规以及民法总则、合同法等民事法规规则，根据个案的不同情况进行综合判断。如果代理律师不具备上述专业知识，代理效果往往欠佳。

涉税行政诉讼

在涉税诉讼中，涉税行政诉讼需要运用的税法专业知识最多。如上一篇文章《税务律师应具备的技能》提到，一个合格的税务律师最起码要具备四大类专业知识，即会计知识、民商法知识、税法政策知识、行政诉讼知识。市场上同时精通这些知识的律师屈指可数，与纳税人广大的需求远远不匹配。

涉税行政诉讼分为以下几类：

1．纳税争议

纳税争议主要是纳税义务人与税务机关对征税行为产生争议。征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

此类案件最考验税务律师的专业水平！如果代理律师自己都不懂税法，那么又该如何起草诉讼材料、如何说服法官支持己方的观点？

值得注意的是，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第88条的规定，纳税人对于税务机关的征税决定不服，采取“双前置”争议处理程序，即“纳税前置”及“复议前置”。先缴清税款或提供纳税担保，然后必须申请行政复议。只有对复议结果不服，才能向法院提起诉讼。

税务机关的征税决定，应当出具《税务处理决定书》。

2．税务行政处罚决定

《中华人民共和国税收征收管理法》以及《中华人民共和国发票管理办法》中规定了大量的行政处罚情形，包括偷税、虚开发票、违反税收征收管理的其他情形等。处罚结果往往以罚款为主。

相比之其他行政处罚罚款，税务行政处罚的罚款并非限定在一定的金额范围内，而是与应纳税额采取比例挂钩的方式，使得处罚金额上不封顶！

比如：

注明的明星涉税案件，范冰冰被认定偷税2亿元，按偷税金额的3倍处以罚款，即罚款6亿元！这张天价罚单可谓是破了所有行政处罚的记录，这在其他行政法律领域是无法想象的天文数字！

相比之纳税争议，税法对行政处罚的约束更多，给纳税人的权利也更多。毕竟征税决定解决的是国家的税收财政收入，以保障国库利益为先。而行政处罚则具备惩戒作用，需充分保障行政相对人的合法权益。

在税务行政处罚中，税务机关应当确保纳税义务人享有陈述、申辩的权利，对于特定金额以上的罚款，纳税义务人还享有申请听证的权利。对于税务机关的处罚决定不服，纳税义务人有权申请行政复议，或直接向人民法院提起诉讼。此时无需再履行“双前置”程序。

客户在面临税务机关处罚时，需要聘请专业税务律师介入。除了能帮助争取陈述申辩、听证等程序性权利外，税务律师还需就处罚认定的涉税事实进行独立判断，从根源上否定涉税违法事实的定性，彻底解决客户的问题。

3．起诉税务机关行政不作为

在上文中，我们提到实务中不少卖方为了逃避税收，在收款后不开具发票。此时，作为买方如无法取得合法的抵扣凭证，将无法抵扣企业所得税。在法院不受理发票争议的情况下，买方可以向卖方的主管税务机关举报卖方偷税漏税，由税务机关对卖方进行处理，并责令卖方开具发票。如税务机关对买方的举报不予理睬，超过2个月没有处理，则构成行政不作为。买方可根据行政诉讼法第47条的规定，起诉税务机关，要求其履行法定职责！

实务中，客户可以巧用税务机关的执法行为达到自己的商业目的，此时离不开专业的税务律师支持。税务律师除了可以帮助客户进行举报外，也可代理被举报一方应对税务机关的执法，或者协助税务机关进行执法，提供法律专业意见。

4．申请税务机关信息公开

在裁判文书网上，有很多涉税行政法律文书都是与税务机关信息公开相关。根据《中华人民共和国政府信息公开条例》的规定，利害关系人有权申请政府部门信息公开，以便于利用该信息从事生产、生活和经济社会活动。

在税务领域，税务部门掌握大量税务登记、税务申报信息，对纳税义务人帮助巨大！

比如：

某自然人A准备出售其购买取得的房屋，因自己遗失当初的购房发票，导致无法证明其购房成本，给计算税费带来了难度。A出于维护自己的税收利益，可以向税务机关申请信息公开，调取其当年购买房屋的缴税记录、缴税证明以及发票复印件，以此证明自己当初的购房成本。如税务机关拒绝提供，A可依法向人民法院起诉税务机关，要求其公开信息。

申请政府信息公开的操作程序并不难，仅申请行为本身无需专业税务律师代理。但是，在哪些情况下可以从税务机关获取有价值的信息，则需要税务律师的专业判断，否则客户自己都想不到这个有效的渠道。

申请政府信息公开本身不构成一项独立的业务，但通过申请信息公开，可以取得有价值的证据，为客户办理其他业务提供帮助。

5．其他涉税行政诉讼

除了上述常见的诉讼类型外，涉税行政诉讼还包括：行政许可、行政审批行为；发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等；税收保全措施、强制执行措施；资格认定行为；不依法确认纳税担保行为；政府信息公开工作中的具体行政行为；纳税信用等级评定行为；通知出入境管理机关阻止出境行为；其他具体行政行为。

囿于文章篇幅，笔者不再一一展开。

非诉讼法律服务

在法律服务领域，律师除了从事诉讼代理业务外，还广泛地从事非诉讼法律服务。在税法专业法律服务领域，非诉讼法律服务主要包括：税务尽职调查、投融资并购服务、资产剥离业务、债务重组服务、常年法律顾问服务、税务合规专项服务等，以下我们就展开介绍。

税务尽职调查

在非诉讼法律服务中，尽职调查并非一项独立的业务，尽职调查往往是IPO、并购重组等业务的一个必经过程，客户通过律师的尽职调查报告了解目标企业的完整信息及交易可能存在的风险，进而在后续的交易中采取相应的防范措施。

一般而言，律师从事的法律尽职调查工作往往不包含对目标公司的税务业务，即使涉及到税务方面，也只是形式审核目标企业的相关税务登记证照是否处于有效状态，对目标企业的关键涉税事项没有能力进行实质性判断。而且，律师往往会将税务尽职调查工作的任务交给注册会计师，认为那属于审计的范围。

事实上，除了客户愿意单独就税务尽职调查支付一笔丰厚的报酬外，注册会计师的审计工作中对目标企业的涉税事项也仅仅只是蜻蜓点水一笔带过，无法起到充分揭示重大税务风险的目的。

那么，税务风险有多重要呢？我们举一例给大家有个直观的感受。

举例：

目标企业A公司注册在某省市，据A公司股东介绍，公司注册所在地的某园区有税收优惠政策，新注册企业可以享受前五年免税，后五年减半征收企业所得税的优惠政策，即“五免五减半”政策。根据A公司制作的盈利预测，其未来五年内将产生经营利润2亿元，因无需缴纳企业所得税，故2亿元为净利润。投资方要求A公司出具相关证明文件，A公司出具某地方政府盖章的的《xx地税收优惠政策通知》，以此证明其合法享受免税政策。

本案中，虽然A公司拿出了所谓的政府部门“文件”，但根据税收法定原则，税收的减免优惠政策必须由中央有立法权或被授权立法的部门颁布方才有效，地方政府无权擅自减免税收，故某地方政府盖章的的《xx地税收优惠政策通知》应属无效。投资方在做未来盈利预测时应当充分考虑目标公司被税务机关补税的法律风险，即可能被征收企业所得税5000万元（2亿×25%），在预测未来收益时将此5000万元予以剔除，将预期利润调低至1.5亿元。在协商收购价格时，相应调低价格或由出让方对此税款承诺补偿。

通过上述举例，我们可以看出，在尽职调查中，对重大税务风险的尽职调查非常重要。但这是否意味着客户需要额外支付一笔税务尽职调查费用呢？

笔者认为，根本不需要。客户在采购相关法律服务时，大可直接聘请具备税法专业知识的税务律师参与项目。税务律师在从事正常法律尽职调查时，只需将与交易相关的重大税务风险事项加入法律尽职调查中，按照正常法律尽职调查标准进行收费即可。对于客户而言，其并非税务稽查局，不关心目标企业的全部税务风险，其只关注与交易相关的重大税务风险。

因此，在尽职调查时只需抓住重点问题即可，无需面面俱到，这样就能有效地降低成本、提升效率。通俗的说，就是客户出一份价钱，购买法律加税务两份服务！

问题：

那么，重大税务风险包括哪些内容呢？

简而言之，主要包括以下几个方面：

1．税收优惠政策资格

包括高新技术企业认定、新疆西藏等地区性优惠政策资格、软件、集成电路等优惠行业资格认定、创投企业认定等。

对于上述资格认定，税务律师除了需要审核资格证书的形式真实性、有效性外，还需根据目标公司的实际业务情况判断该企业是否实质上构成享受优惠政策的资格。

比如：

目标企业如注册在霍尔果斯，办理了企业所得税优惠事项备案并取得备案证明。根据税法规定，仅注册地在那边还不够，需要实际经营地也在那边。企业虽然取得合法的备案证明，但如果事后被查处实际经营地不在当地，将会面临取消优惠政策享受资格的问题。税务律师在审核文件时，还需关注企业是否实际在当地经营。

2．出口退税资格

3．发票问题

包括领取发票的权限、业务模式中是否存在虚开发票风险等

4．纳税信用评级

5．资本科目变动的纳税情况

包括历次资本公积转增股本、未分配利润转增股本，是否代扣代缴个人股东的个人所得税；股东赠与企业资金是否规范财务会计操作，计入资本公积；历次分红有无代扣代缴个人股东的个人所得税等。

6．关联交易的涉税风险

包括个人股东向公司借款有无在年底前归还；企业是否存在出资为个人股东购买汽车、房产等情况；

7．重大资产交易的完税情况

包括企业购入、出售土地、房产时的完税情况；企业动迁的财税处理；

8．重大政府补助的财税处理

对于特定政府补助，需缴纳企业所得税，企业往往会漏交而产生税务风险。

9．企业或重要子公司的核定征收资格

10．历次股权转让的股东纳税情况

11．重大地方政府财政返还情况

12．重大税务处罚情况

13．其他重大税务风险

根据项目的情况，个性化增减相应的项目。囿于篇幅有限，不再展开。

需要注意的是，税务尽职调查如同一般法律尽职调查一样，并非单独作为一项业务，往往与客户的投融资并购、IPO等项目相结合。因税务尽职调查的重要性，笔者特此单独列出做个详细说明。

投融资并购服务

在律师从事的非诉讼法律服务中，有很大一块属于投融资并购服务，具体细分包括：投资类业务，合资设立公司、入股目标公司、债权投资等；融资类业务，吸收股东投资、进行债权/债券融资、融资租赁、售后回购融资等；并购业务，包括现金并购、股份支付并购等。

在投融资并购业务中，客户对税务问题的关注度极高，非常需要专业的税务律师进行保驾护航！税务律师的工作一方面体现在税务尽职调查，如上文所述，通过尽职调查了解交易可能存在的重大税务风险；另一方面，需要税务律师帮助设计交易方案，做到在确保控制法律风险的情况下降低税负。

在税法服务领域，虽然注册会计师、注册税务师、部分商务咨询公司都从事税务咨询业务，部分税务机关的干部也利用业余时间从事税务咨询服务“捞外快”，但这些从业人员均只懂得税法知识，无法确保客户的交易法律风险，无法从交易整体提供综合性的专业意见。对于客户而言，乐于降低交易税负，但前提是得确保不存在法律风险。如果一个税务筹划方案以牺牲客户的法律安全性为前提，那么大多数客户只能“忍痛割爱”，放弃税务筹划方案。毕竟，税务筹划只是“锦上添花”，而法律风险才是客户从事交易时首要关注的。

需要说明的是，税务律师在从事投融资并购专项法律服务时，无需就提供的税务筹划方案另行收费。对于一个专业的税务律师而言，其在从事一般法律业务时自然而然地会考虑到财税问题，在第一时间帮助客户一并解决问题，并无额外过多的付出。故税务律师额外帮助客户一并解决简单的财税问题，只是自己的本质工作，无需另行收取费用。但如果一项交易过于复杂，需要细致、专业的税务筹划方案时，税务律师则需要另行进行收费。在下文中，我们会另行介绍此类税务筹划专项业务。

资产剥离业务

资产剥离业务可以是一项单独的业务，也可以是一系列并购重组业务中的一个环节。资产剥离的方式多种多样，包括出售资产、资产投资入股、合并分立等。在资产剥离的过程中，因涉及资产的所有权转移，故往往会产生各类税收。一项资产剥离方案如未考虑税务影响，可能会使企业产生巨额的税款支出，严重影响企业的现金流！

税法上对于资产剥离有一些优惠政策，比如通过企业分立的方式可以达到将资产转移所有权却无需缴纳税款的目的。当然，这种免税分立需符合一系列的条件，并且有着严格的程序性要求，需要专业的税务律师进行指点。

专业的税务律师可以帮助企业设计资产剥离方案，一揽子解决资产剥离产生的法律、财税问题，并协助企业将方案落地。

债务重组服务

最近几年经济下行，不少企业均严重亏损，难以及时清偿债务。此时，债权人出于止损的目的，往往会与债务人协商债务重组事宜。一般在债务重组中，往往债权人会豁免部分债务，而债务人往往会提供部分非货币资产偿债。

此类交易中，涉及大量税法专业知识。对于债务豁免，税法有专业的优惠政策，在符合特定条件下，债务人取得的豁免债务收益可以享受递延5年纳税的政策。债务人如果能在专业税务律师的帮助下享受该项优惠政策，将大大减缓资金压力。

对于非货币资产抵债交易，税法上视为销售非货币资产，需要根据资产的性质征收相应的税款，对此税法上也有诸多优惠政策。一个专业的税务律师除了能告知客户优惠政策外，还能帮助客户通过制作相应的法律文件等方式实现优惠政策落地，为客户一站式除了法律、财税服务。囿于篇幅限制，此处不再展开。

常年法律顾问服务

企律师担任企业的常年法律顾问，是个非常传统的服务项目。与一般法律顾问不同，税务律师在担任企业法律顾问时，除了帮助企业规避法律风险外，还能在财税方面提供增值服务，具体展开如下：

1．进行税务健康检查

税务律师在进驻企业后，可以参照上文提到的税务尽职调查的方式，对顾问企业做个税务健康检查。当然，因常年法律顾问服务时间跨度较长，税务健康检查的项目可以增加，检查内容可以更细致。

通过对企业的税务健康检查，找到企业经营过程中存在的重大税务风险，督促企业及时整改或采取防范措施。

2．改善业务流程

通过对顾问企业业务模式的了解，帮助企业改善业务流程。一方面可以降低企业法律风险，另一方面通过业务流程改造可以帮助企业降低税负。

3．合同控税

合同审查是顾问律师的日常工作，一般律师仅针对法律风险进行审查。而税务律师在审查合同时，除了注意法律条款外，还侧重涉税事项审查，帮助企业税务合规、降低税负。

合同中的涉税条款包括：主体、交易标的、数量价格、支付方式、发票条款、税费承担条款等。囿于篇幅限制，此处不再展开。

4．提供经营咨询意见

税务律师因精通财会知识，具备会计专业技能，能从财务核算角度深入细致了解顾问企业的经营情况，在提供法律服务的同时，给予企业经营咨询意见，帮助企业进行盈利。

基于税务律师提供的上述增资服务，税务律师担任企业常年法律顾问的报价，要比一般律师高。但企业支出的高额顾问费完全物有所值，甚至物超所值！

比如：

某企业聘请一般法律顾问的年费为8万元/年，而税务律师为16万元/年，税务律师比一般律师多收8万元。但经过税务律师的专业服务，企业每年能节省的税负远远不值8万元！有时仅一笔交易，经过税务律师的指点，就可轻松节省税款几十万元！相比于节省的税负，税务律师每年高于其他律师的8万元顾问费，完全物超所值！

客户如果觉得对是否能节省税费心里没底，也可就该8万元签订风险服务条款，即如果当年节省税费低于8万元的，低于部分顾问费无需支付或由顾问律师予以返还，以捆绑风险。

税务合规专项服务

一般企业而言，通过聘请税务律师担任常年法律顾问，即可解决企业税务合规问题。但对于特定企业，比如央企、上市公司等规模巨大、业务复杂的企业，可能需要专门支付费用独立采购税务合规专项服务。对于服务结果，客户往往有专门的形式要求，即出具专项法律意见书或提供书面整改方案。

此时，对税务律师的专业度要求极高！毕竟出具书面法律意见书是要承担责任的，如果学艺不精，可能会产生赔偿责任！律师相比之其他税法从业人员的优势就在于：

1．一方面律师的权威性更高

针对特定税法专业法律问题，客户更易接受律师事务所出具的法律意见书，而不会接受会计师事务所的咨询意见书，更不会接受来路不明的咨询公司的咨询报告；即使是税务机关的资深干部、行政长官，平时只能口头给予企业咨询意见，不敢也没有资格出具书面的法律意见书；

2．律师的自我保护意识更强

相比于其他税法从业人员，律师的文字表述技巧水平更加地精湛，在提供客户满意的法律意见的同时也可以有效地免除自己的责任，做到自己与客户双赢的局面！其中的细微之处，读者可以自行脑补细品，此处不再展开。

税务专项服务

税务律师除了从事传统的法律服务外，还可根据自身的财税专长，从事税务专项服务。具体内容如下：

税务筹划业务

提到税务律师，很多客户第一反应就是会咨询税务律师是否能帮助进行税务筹划，减少客户的交易税负。

这些年，打着“税务筹划”幌子，教唆客户偷税漏税、虚开发票的中介机构层出不穷，严重侵蚀了我国的税基，也给客户造成了巨大的损失，甚至成功地将客户送进了监狱！2018年闹得沸沸扬扬的“明星涉税”事件，因中介机构不专业的“馊主意”，使得范冰冰白白损失了约6个亿罚款（注：还有2亿元属于补税，本就该交，不算损失）！

因这些“无良”机构的存在，导致现在不少客户闻“筹划”而色变，连同合法的筹划方案也都一并予以舍弃，可谓因噎废食。其实，对于税务筹划而言，是有专门的合法性边界存在的，客户执行的筹划方案只要成功地避开虚开发票、逃税、视同交易、避税、被核定征收这五个雷区，就能成功规避税务风险。（具体内容详见笔者另一篇文章《税务筹划的合法性边界》，此处不再展开）。

税务律师从事的税务筹划业务包括以下类型：

1．企业日常经营筹划方案

由税务律师通过税务健康检查的方式对企业进行的业务模式、业务流程进行全盘了解，通过流程改造等方式针对企业提供一揽子税务优化方案，帮助企业降低日常经营活动的税负。

2．重大专项交易税务筹划

在针对股权交易、资本交易、投融资并购、债务重组等大金额交易时，可以在聘请正常法律服务之外额外采购税务律师的专项税务筹划服务。税务律师通过对交易方案设计、交易文本起草等方式，帮助企业实现商业目的、规避法律风险并降低税负。服务结果的表现形式为出具书面交易方案，协助办理相关过户手续，代理税务申报事宜。

对于此类税务筹划业务，税务律师可采取风险代理方式进行收费，一般按照节税额的一定比例收费。即先由客户的财务人员估算可能缴纳的税款金额，然后在项目结束后根据实际缴纳税款的金额进行对比，对于比估算金额小的差额部分，按一定比例支付服务费。

之所以这个业务需要单独进行收费，是因为节税方案在落地执行过程中需要大量专业资源，包括了解主管税务机关所在地的地方性政策口径、与主管税务部门进行专业沟通、填写专业的申报表格、起草一系列法律文件等工作，上述工作中只要有任何一处出现纰漏，可能整个交易方案就无法执行，将造成巨大损失！故必须需要专业人士进行把关，并支付一定数额的报酬。

企业用工优化服务

从广义上而言，企业用工优化服务也属于税务筹划的范围。但企业在用工过程中，除了税收问题外，还涉及社保费用支出以及可能的对劳动者的赔偿支出，故此处笔者将企业用工优化服务单独作为一个项目进行介绍。

根据目前的改革方案，今后全国各地的社保费用逐步都由税务部门进行征收，这使得企业规避社保费用的难度越来越大！

举例：

A公司对基层员工统一按3000元/月基数申报缴纳社保。在过去社保部门征收时代，因社保部门没有企业内部的经济数据，无法核实社保费用是否准确申报，故监管力度较弱。

但在税务部门征收的情况下，税务部门可通过金税三期系统查看企业申报的职工薪酬支出数额，经查询发现A公司基础员工申报的个人所得税工资基数为8000元/月，由此证明企业少交5000元部分的社保。

在面临社保从严征管的趋势后，企业应当未雨绸缪，提早对用工模式进行整改，合理合法地降低社保缴纳金额。税务律师结合财税、劳动法、民法知识的特长，可以从改变劳动关系、改变薪酬结构的方式，帮助企业合法降低社保支出，同时规避劳动用工风险以及降低员工的个人所得税支出，实现企业与员工双赢的局面！

高净值人士税务优化服务

自新个人所得税法出台后，国家越来越关注对自然人的税收征管，尤其是高净值人士！本次个人所得税法创新地设立了个人汇算清缴制度，使得普通的百姓也要面对复杂的税务申报表格，这与美国等发达国家越来越像！

对于普通百姓而言，如只有一处取得收入，年底也无需汇算清缴，日常申报都由单位财务办理，也不困难。但对于很多高净值人士而言，其税务申报的难度不亚于一家中小企业，因此需要专业人士帮助进行申报。

当然，税务申报只是最基础的服务，由税务律师来做未免大材小用。税务律师主要帮助高净值人士在资产配置、重大资产交易方面进行税务筹划。主要存在以下几个方面：

1．跨境资产配置

高净值人士一般会在全球配置资产，此时税务律师需要了解境外主要国家的税收政策以及这些国家与中国的税收协定，以便以帮助客户以最少的税负在世界各地购置资产。

2．移民身份筹划

不同国家的税收政策不同，导致国籍筹划非常重要。以美国为例，美国的个人所得税非常高，征管也严厉，且还存在遗产税、赠与税，美国国籍非常不利于家族财富传承。此时，可以采取加入第三方国家国籍，然后取得美国绿卡的方式变相在美国生活，达到规避美国高额税收的目的。

至于哪些第三方国家税收政策宽松，则需要专业的税务律师指导。

3．跨境税务申报筹划

国籍不等于税收居民资格，一个美国人在中国居住满特定年数、天数，也可以成为中国居民纳税人，在中国申报纳税。目前中美之间签订有避免双重征税的双边协定，一个美籍华人某些特定交易取得的收入，如果在中国申报纳税后，就无需在美国纳税。因中国部分地区具有财政返还政策，在中国纳税的实际税负率要低于美国，因此税务律师可以帮助该美籍华人成为中国居民纳税人，在中国低税率地区申报纳税，以免除美国的高税收义务。

4．帮助客户搭建离岸持股平台

客户如果准备去外国投资，如果直接以个人身份投资将面临高额的税负。目前，世界上有不少避税港国家或地区，比如香港、BVI、开曼群岛等，其针对离岸收入几乎不征税，客户可以在税务律师的帮助下选择在避税港设立控股平台，间接在国外进行投资。这样的好处在于，如果是直接投资，取得分红时需在中国缴纳个人所得税。而间接持股，在持股平台取得分红时，无需缴纳税收。客户可以利用持股平台取得分红进行再投资，将这笔海外利润永远留在境外，用于将来的境外支出。

至于将来如何合法的汇入国内，税务律师会提供专业的方案，帮助客户合法地将这笔海外巨款汇入国内以便使用，而且汇入后无需缴纳任何税费。

5．帮助客户在重大资产交易中进行税务筹划

高净值人士名下的资产，价值最高的一般为股权、房产。对于股权、房产交易，因交易标的巨大，产生的税收也巨大。如客户在交易前请专业的税务律师提前介入，则税务律师可以提前帮助客户搭建交易架构，以便于节省税负。

举例：

自然人张总名下持有A公司100%股权，注册资本与净资产、股权原值均为1000万元，公司名下无不动产。目前，有意向购买人准备以一亿元价格收购该公司全部股权。如果不经筹划直接交易，张总将缴纳个人所得税1800万元（1亿元减去1000万元然后乘以20%）。

此案如果由税务律师介入，税务律师出具方案：先由张总收购一家亏损企业，账面未弥补亏损一亿元。然后将股权以1000万元平价过户给该亏损企业，再将股权以一亿元出售给意向购买方。此时，交易完成后无需缴纳任何税收。因为一亿元收入减去未弥补亏损一亿元后，利润小于零，无需缴纳企业所得税。等交易完成后，张总自可将该亏损企业注销，然后取出账上的资金。

整个筹划过程都离不开专业税务律师的指导与操作。

代理申请税收事先裁定

在最新的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案》第46条确立了纳税人适用税法的预约裁定制度。简而言之，就是过去纳税人在进行重大交易前咨询税务机关，税务机关只会口头告知可能产生的税收金额，不会留下书面证明。纳税人往往凭税务机关的口头告知意见作为依据，计算并预估交易产生的税费成本。等纳税人交易完成后，税务机关可以改变之前的口头告知意见，也就是反悔赖账，要求纳税人缴纳更多的税款，此时将非常被动。因为交易已经完成，纳税义务已经产生，无法反悔取消。

而根据最新的预约裁定制度，纳税人在交易前可以申请税务机关出具书面的裁定，以便于了解具体的税款金额。税务机关一旦出具书面裁定后，就不能再反悔，届时纳税人在交易完成后就不会面临被要求额外交税的风险。

这项制度一旦正式生效，税务律师将大有作为。因为税务律师同时具备法律、财税双重知识背景，又精通行政法的程序性规定，从事申请裁定工作手到擒来。再者，纳税人即使申请到了预先裁定，也不代表必然保险。因为，在后续执行方案的过程中必须严格依照申请的方案操作，否则该裁定内容将失效，故在方案执行时也需要税务律师的一路辅导、把关。