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胡吉宏 
企业购买的古董、字画如何进行会计核算，一直是会计界争论不休的话题，有作固定资产核算的，也有作长期待摊费用处理的，那到底怎样核算才更加合理呢？ 
首先，我们来看看它是否符合固定资产的核算标准。《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产是这样定义的：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产没有了单位价值的量化标准，但却具有以下三个特征： 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。这是固定资产的目的特征，或者说是用途特征。 第二，固定资产的使用寿命超过一个会计年度，也可以说超过一个日历年度。这是固定资产的时间特征。 第三，固定资产是有形资产，这是固定资产的实物特征。 企业购买的古董、字画符合固定资产定义和特征吗？一般来说，企业购买古董字画等，可能有以下三个目的，其一，古董字画有一定的升值空间，出于投资目的；其二，陈列在会议室、展览馆等办公场所，与室内装潢有一定的联系；其三，纯属收藏爱好。这三个目的都不符合固定资产的目的特征或用途特征，也就是说，企业购买古董字画都不是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理用的，从这个意义上来讲，是不能作为固定资产来核算的。 其次，来看看长期待摊费用。《企业会计准则——应用指南》中是这样规定的：“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等”。可以看出，长期待摊费用科目，其核算的内容以不能资本化的费用为主，用它来核算古董字画等有形资产，似乎也有不妥。 我们再来看看财办发[2011]101号文，财政部办公厅发布的 《固定资产分类与代码标准》中，列示有“5.4文物和陈列品”，在这里明确规定了字画、古玩、雕塑等陈列品列入代码为4029900的“其他陈列品”之中，也就说，财政部规定古董字画是纳入固定资产管理的。 
鉴于以上分析，笔者认为，企业购买的古董、字画等如何核算，应视具体情况而定。 第一，对于单位价值较高、准备持有时间较长的，应作为“固定资产”管理和核算，体现重要性原则。 第二，对于单位价值较小、总额不大、准备持有时间较短的，可以作为“长期待摊费用”来核算，分期摊销。 第三，《企业会计准则——应用指南》在其“附录——会计科目和主要账务处理”中规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”，也就是说，企业可以根据自身的特点和持有的目的等，自行设置会计科目来核算持有的古董字画等。 但是，不论企业如何核算，根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业生产经营相关的支出才能在企业所得税前扣除。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的古董字画，与取得收入没有直接相关，所发生的折旧费、摊销费均不能在税前扣除。 2017.06.17 |
