当企业需要在异地开展业务、并设立新组织时,通常有两种形式可供选择——子公司或者分公司。 根据《公司法》,子公司拥有独立的法人地位,对外独立承担民事责任、自负盈亏;而分公司不具有法人资格,不能以自己的名义对外独立承担民事责任。 此外,企业开分公司,这个点对税收影响很大!,本文将对此作简单的分析。 主要税种有两种 在中国税制下,对法人企业来说主要的税种有两种,增值税和企业所得税。 首先是增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条:固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。 经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 因此,无论是子公司还是分公司,其增值税在多数情况下应当独立核算,组织形式的不同对增值税基本无影响。 再是企业所得税,根据《企业所得税法》第五十条:居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。 由此可见,分公司不具有法人资格,需要与总公司合并计算企业所得税;而子公司拥有法人资格,应当独立计算企业所得税。 因此,组织形式的不同对企业所得税会产生较大的影响,若需要通过组织形式对企业所得税进行筹划,则需要考虑如下几点: 1预期未来各组织的盈亏情况 假设预期未来几年母/总公司一年税前利润1000万元,子/分公司一年亏损500万元。 使用母子公司的形式:企业所得税独立核算,因此二者的盈亏不能互抵。 此时母公司需要缴纳企业所得税(按25%,下同)250万元,子公司无需缴纳企业所得税。 使用总分公司的形式:二者须汇总计算企业所得税,则汇总后税前利润为500万元,企业所得税总额为125万元。此时总分形式优于母子形式。 2小微企业所得税优惠政策 假设预期未来母/总公司一年税前利润250万元,子/分公司一年税前利润150万元。 使用母子公司形式:则二者都可以享受小微企业所得税优惠政策。 母公司企业所得税20万元(100*5%+150*10%),子公司企业所得税10万元(100*5%+50*10%),二者合计30万元。 使用母子公司形式:二者税前利润汇总后为400万元,应全额按25%计算企业所得税,金额100万元。此时母子形式优于总分形式。 3是否为高新技术企业 假设预期未来母/总公司一年税前利润1000万元,子/分公司一年税前利润500万元。 使用母子公司形式:母公司可享受15%的企业所得税优惠税率。 企业所得税150万元,而子公司未通过高新认证,企业所得税税率仍为25%,税额为125万元,二者合计275万元。 使用总分形式:汇总后的1500万均可适用15%的优惠税率,税额为225万元。此时总分形式优于母子形式。 在实务中,也可能存在上述3者混合的情况,例如预期子/分公司未来即可能符合小微企业优惠条件,又可能存在亏损的情况。此时,需要具体的测算,才能判断何种形式的税负更低。 同时,组织形式的选择,还需结合企业的业务模式、战略发展等进行综合考虑,企业所得税仅为考虑因素之一。 |
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