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系统思维方式是从整体出发，先进行系统综合，形成可能的系统方案，再进行系统分析。分析系统各要素及其相互关系，建立模型，然后进行系统选择，实现最优化，重新综合成整体。系统思维方法在要素之间相互作用的关系中进行分析和综合，从而正确地认识审计对象的整体性能。系统思维方式把审计对象的经济活动当作一个整体——系统来研究。本文把审计客体和审计对象当作一个审计客体系统。 系统思维在审计应用时，把审计对象看成是系统，然后着眼于系统和环境之间、系统和要素之间的相互关系，确定要素的层次结构，这样就便于用数学方法从定性和定量的结合上研究、描述现实系统。系统思维比传统思维审计方法更能将分析和综合、归纳和演绎等方法有机地结合起来，进而为运用数理逻辑方法和计算机开辟的广阔的道路。 审计思维1：环境→系统→结构审计系统以外的部分为环境——存在于系统之外与系统发生作用的事物总称。环境——外部要素是相对系统而言的，系统相对于子系统也是环境。环境为审计系统提供信息，或接受审计系统输出的信息。系统→结构→功能→价值→…这是审计师分析和解决问题的思维方式。平衡是系统的存在方式，平衡是系统根本属性。 系统的结构由要素之间平衡关系决定，系统功能由内在结构决定，系统结构由环境决定。系统的内部结构随外部环境变化而变化，系统的功能随内部结构变化而变化。环境与系统的关系：环境决定结构→结构决定功能→功能决定价值→功能及价值反作用于环境→…系统为了求存求在，会主动调整内在结构，以保持与环境的平衡。审计价值源自于结构，实现于环境。 审计思维2：输入↔输出↔反馈输入是从海量的信息中获取有用的输入，经加工处理，输出有用的信息。输入有用的信息应当包括横向的：外部环境的信息+系统结构的信息+系统对称方的信息；纵向的：过去的信息+现时的信息+未来的信息。系统把无序的信息加工成有序的信息输出（无序→有序），或者将原秩序的信息加工处理成新秩序的信息输出（原序→新序）。最高境界是将原本复杂的信息，经系统加工处理后，输出简单的信息（复杂→简单）。 从信息控制和反馈的意义上说，审计也是一个“信息输入→加工处理→信息输出→信息反馈”的过程。反馈方法可为审计师在实施内控审计中的以下问题提供支持：一是对不能直接观察内控系统应采取反馈方法进行测试取证。二是考虑审计效率也可对部分内控系统进行反馈方法测试取证。三是对企业层面的某个管理流程进行反馈测试，用以判断某项管理流程的有效性。四是对业务层面的某项业务流程进行反馈测试，以判断这项业务流程的整体是否有效。五是测试企业内控控制系统自身负反馈机制的有效性。 审计思维3：系统平衡三层次平衡层次理论认为，所有平衡的系统——万物都同时包括以下三个层次的平衡。系统的三个层次的平衡是相互联系、相互影响的统一整体。对于任何审计客体系统，审计师都可从这三个平衡层次进行观察和分析。 系统与环境的平衡。系统与自身所存在的环境保持平衡。系统为求存求活而与环境保持平衡。适应环境就是系统求得与环境平衡的过程。系统结构是“环境选择+适应环境”共同作用的结果。“自然位置”平衡法则体现在系统与环境保持平衡和谐。 系统与系统的平衡。系统与存在的环境中另一个相关联的系统保持平衡。“事物对称”平衡法则体现在系统与系统的平衡和谐。任何系统的存在都会因为另一个系统的存在而存在，系统内部也是对称的。 系统内部结构平衡。系统内部结构保持平衡。环境决定结构，结构决定功能，功能决定价值。系统结构决定系统的性质和功能。系统结构的平衡和变化是为了适应外部环境。“自我平衡”平衡法则体现在系统内部结构的平衡和谐[1]。 [1] 以下五大平衡规律，对审计师认识审计对象，提升思维方式和专业能力具有现实意义。 平衡循环：系统永恒处于“平衡→不平衡→新平衡→…”的螺旋式循环过程中。系统从平衡到不平衡，从不平衡到新平衡；平衡中有不平衡，不平衡中有平衡。 自我平衡：系统内部结构的平衡。系统都有自我趋向平衡的求存在本能，求存在的本能源自求存在的智慧，求存在是系统自我平衡的力量源泉。 事物对称：系统与系统之间的平衡。事物必为偶对平衡之存在，系统都有自身的对称方，一方的存在都是以对方的存在而存在，任何事物都有另一事物与之对称。 自然位置：系统与环境的平衡。系统在环境中都有自己的自然位置，表现为个体与环境的平衡和谐。 万物玄同：系统在特定时空的平衡。系统在一定时空和条件下可以处于一种无差别的同一状态，不同事物之间具有共同的本质。 |
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