 地方投融资平台公司反映了地方国有经济的控制力、影响力和带动力，是地方经济发展的主力军和城市建设的先锋军，平台公司推动了地方道路、保障房等重大项目的建设和运营，促进了地方经济的发展。但是地方投融资平台公司也暴露出举债过度，项目管理、财务管理不规范等问题，给地方经济的发展带来巨大风险。为了促进地方投融资平台公司健康、良性发展，需要研究怎样对地方投融资台公司进行专项审计。以下笔者结合地方投融资平台公司审计实践，谈谈此项专项审计中应关注的重点事项。 一、关注资产情况 平台公司资产是地方政府对企业各种形式的出资所形成的权益，必须确保资产的真实性、完整性及效益性，应重点关注以下资产情况： 一是审查所有权登记情况，关注资产管理的完整状况。通过翻阅资产管理制度，核对会计入账资料和资产台账明细等资料以及现场查看资产现状的方式，关注固定资产“户籍信息”的完整性；通过盘点，进行账实核对，理清固定资产的来源和组成，重点关注账有实无、账实不符等问题。关注账面资产和实有资产的符合程度，重点查清政府投资项目和公司自营项目情况、政府以公益性项目作为资本金注入公司情况。 二是关注资产变动情况，特别是固定资产管理情况。通过比对投融资平台公司台账、会议纪要与国资委文件，掌握资产基数及其组成，重点关注近三年资产增减变动情况，审查资产变动手续是否完备，查找资产去向，追溯其“落脚点”，资产变动是否及时进行账务处理。关注资产处置程序的合规性，审查资产处置原因、报批手续、处理方式等，揭示是否存在低于资产实际价值转让处置，造成国有资产损失、浪费等履职尽责不到位的问题。 三是审查资产收益情况，关注资产管理的绩效性。审查资产出租、出借情况，关注资产收益中审批手续履行、租金收益收缴入账等方面，揭示是否存在擅自改变资产用途，低价出租、无偿出借中的利益输送，收入是否及时入账、私设“小金库”发放职工福利、处理不合规等问题。 四是关注长期投资业务会计处理的合规性及持有期间的收益情况。重点审核长期投资的增减及收益情况，确保国有资产的使用效益。是否存在出售优质股权投资或买入劣质资产，给企业的利益带来损失的现象；是否存在长期投资多年未取得收益，怠于管理给企业带来损失的行为。 二、关注负债筹资情况 对于地方投融资平台公司来说，筹资来源主要依赖负债，特别是外部借贷，比如银行借款等。负债筹资在给企业带来经济利益的同时也给企业带来潜在的风险隐患，尤其是过度依靠外部借贷负债经营的投融资平台公司，往往伴随着较高的经营及财务风险。 一是审查投融资平台公司负债状况，重点关注公司负债结构、规模、资金投向及融资成本等情况。检查企业总资产负债率设定与控制是否合理，关注企业近三年所处的竞争性领域业务开展及经营情况、融资负债余额及资金成本，关注是否存在政府隐性债务等情况。 二是关注企业融资负债、对外投资、对外担保等业务活动，审查企业资产负债的控制措施及日常约束机制，是否厘清企业债务与政府债务边界，关注企业因担保等可能产生的连带责任债务，企业有息负债和或有债务的累积，以及企业董事会对融资计划审核、资产负债状况定期分析情况，是否注重防范和化解重大债务风险等。 三、关注所有者权益情况 审查投融资平台公司各项所有者权益，也就是对投资人所拥有的净资产的形成是否合理、合规、合法。重点关注实收资本和资本公积的增减变动情况、公益性项目作为资本金注入情况、土地资产注入的真实情况等。 一是审查实收资本业务的会计处理是否正确，检查其形成、增减变动的真实、合法性。审阅公司章程、股东会、董事会会议记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利润分配、动用盈余公积和未分配利润决议等），检查公司是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式期限出资，各种出资方式的比例是否符合规定。审核注册资本、实收资本增减变动是否符合国家规定，是否符合企业章程的有关规定等; 二是审查资本公积业务的会计处理是否正确，检查及其形成和使用的真实性、合理性、合法性。检查资本公积的形成是否符合有关规定，检查资本公积的入账价值与捐赠协议、资产评估价值的是否一致。检查资本公积有无计入实收资本或其他账户的情况，审查资本公积是否只用于转增资本金，有没有转作他用等问题。 三是审核利润分配、盈余公积和未分配利润的会计处理是否正确，检查其增减变动的合法性和公允性。未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此利润分配、盈余公积和未分配利润审计应结合利润审计进行。审计时应查明企业提取的各项盈余公积是否符合有关规定，有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况;审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致，查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。 四、关注资金使用情况 投融资平台公司的资金取得和使用必须符合财经法规，符合公司相关的资金管理制度，检查其是否合法、合规，确保其手续齐备；检查投融资平台公司是否对资金流入、流出流程设置必要的审批与监督环节。 一是审查公司业务收入账务处理的合规性与正确性，关注平台公司各种收入的形成、确认、计算与记录是否真实、合法、准确。重点关注收入账务处理的依据资料是否真实、合法，会计分录是否合规、正确。审查的主要方法是：审阅企业营业收入及相关业务的明细账，抽查其会计凭证，验证合同、发票和收据是否真实、合法；同时，结合企业销售、结算的方式、有关业务的合同及其他相关业务的资料，检查企业营业收入的确认是否合规、正确，查明企业少记、隐瞒或虚记业务收入等问题。 二是检查公司各项支出的合规性、合法性。重点关注建设类资金、调度类资金、偿还类资金使用情况。对建设类资金，应依据建设工程业务流程 ，审核相关建设合同、财务账簿、发票等资料，注意对建设项目程序履行情况审核，应了解建设单位是否建立了相应的管理机构并配备了专业人员，是否按进度支付各项工程款等情况。对调度类资金，应审核各融资项目的融资协议、项目账、银行账、平台公司的往来账等资料，查找项目贷款未经批准随意出借、挪用资金等情况。对偿还类资金，应关注偿还资金的来源，应审核融资协议、银行账、往来账、项目账等资料，查找挪用专项资金还贷、调剂不同项目信贷资金还贷、借新还旧等问题，审核财务数据，强化对非财务资料的审计，加强综合分析，挖掘审计深度。 五、关注内部控制制度情况 内部控制制度的本质是确保企业安全、有效运行，贯穿于企业经营活动的各个方面，完善的内部控制制度是企业健康、有序发展的保障。 一是关注平台公司内部控制制度的建立、健全情况。“没有规矩，不成方圆。”，要审查投融资平台公司是否建立了相应的财务核算、资金审批、资产管理、合同签订、贷款担保等制度，以及重大决策、重要人事任免及失误追究等重要内部控制制度。检查集团公司是否健全对下属企业的合同签订、对外担保等监督管理体系；检查机构、岗位的设置是否科学合理，比如办理请购、审批、采购、验收、处置、付款、记账等环节。 二是关注平台公司内部控制制度的执行及有效情况。英国哲学家培根说过：“有制度不执行，比没有制度危害还要大。”，要查看是否存在内部控制制度失效等问题，是否真正做到不相容职务相互分离；查看是否存在不按内部控制制度的要求，签订合同和对外担保等问题；是否存在不按程序收取或使用资金而带来资金安全隐患等问题。  |
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