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村民委员会与经济合作社财务收支会计核算 及账务处理说明 第一部分：村民委员会财务收支 会计核算及账务处理说明 一、村民委员会财务收入类会计科目核算说明及账务处理 1. “补助收入”科目。 本科目核算村民委员会当年度取得的基本运转经费收入以及其他各类补助收入。为了反映村民委员会补助收入来源情况，设置“财政补助收入”、“集体补助收入”、“专项补助收入”和“其他补助收入”四个二级会计科目。 （ 1 ）“财政补助收入”核算财政基本运转补助收入，收到基本运转经费账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——财政补助收入——区财政补助收入 ——镇财政补助收入 （ 2 ）“集体补助收入”核算镇、村级集体补助资金，包括从经济合作社取得的集体股分红，收到补助资金账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——集体补助收入—— XX 资金 （ 3 ）“专项补助收入”核算各级、各部门专项管理的资金收入。收到专项补助资金账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——专项补助收入—— XX 资金 （ 4 ）“其他补助收入”核算除上述资金外的其他补助收入。收到此类补助收入账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——其他补助收入——以奖代补收入 ——困难村补助收入 ——村干部业绩奖励及特殊奖励 ——其他 镇政府给予村民委员会日常工作运转配套的补助收入，列入“补助收入——其他补助收入——其他”科目核算。 2. “其他收入”科目。 本科目核算村民委员会当年度发生的除“补助收入”以外的其他收入。如利息收入、捐赠收入等。发生其他收入时： 借：银行存款 贷：其他收入——利息收入 ——捐赠收入 ——其他 二、村民委员会部分支出类会计科目核算说明及账务处理 1. “管理费用”科目。 本科目核算村民委员会管理活动发生的各项支出。如村干部报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、固定资产折旧等。村民委员会应按管理费用项目设置明细科目，进行明细核算。 村民委员会因管理活动发生差旅费、培训费、会务费等费用时，应附相关文件或通知等资料。 为了反映村民委员会差旅费和交通费支出，设置“差旅费”和“交通费”两个二级会计科目。 （ 1 ）“管理费用——差旅费”科目。本科目核算村民委员会管理人员临时到办公地以外的地区公务活动所发生的交通费、住宿费、伙食补助费等（包括街镇发文的外出公务活动发生的交通补贴）。 管理人员临时到上海以外的地区公务活动所发生的交通费、住宿费、伙食补助费等时（包括到本街镇以外公务活动发生的交通补贴，附相关通知）： 借：管理费用——差旅费 贷：银行存款 （ 2 ）“管理费用——交通费” 科目。本科目核算村民委员会管理人员的车贴及村定额包干交通费。 村民委员会管理人员的车贴及村定额包干交通费发生时，相关账务处理如下： 借：管理费用——交通费——村干部车贴 ——村定额包干的交通费 贷：银行存款 2. “公益支出”科目。 本科目核算村民委员会用于农村基础设施建设及维修、维护支出、教育、医疗卫生、计生等公共福利支出。 原“公益支出——公益设施建设支出”科目，根据“上海市 2018 年农村集体经济组织会计科目”的设置要求，不再设置科目，相关公益设施建设费用支出发生时，账务处理如下： ① 按实际使用的资金： 借：在建工程——公益设施建设支出 贷：银行存款等； ② 最终形成固定资产的： 借：固定资产 贷：在建工程——公益设施建设支出 ③ 最终不形成固定资产的： 借：公益支出——其他——公益设施建设支出 贷：在建工程——公益设施建设支出 3. “其他支出”科目。 本科目核算核算除管理费用、公益支出以外的其他支出，如其他人员报酬、误工补贴等。 （ 1 ）“其他支出——非管理人员报酬”科目，核算村民委员会非常设机构的工作报酬及各类补贴。如村民委员会因某专项业务临时支出的人员补贴，应列支在项目支出中。 （ 2 ）“其他支出——误工补贴”科目，核算村民委员会召开各种会议（包括村民代表会议、村小组长会议、党员会议等），发放给村民的误工补贴。 三、村民委员会收益分配账务处理 村民委员会当年度有收益时，应当先弥补以前年度亏损，再按 15% 的比例提取公益金。 ① 结转本年收益： 借：本年收益 贷：收益分配——未分配收益 ② 进行各项分配： 借：收益分配——各项分配——提取公益金 贷：公益金——提取公益金 ③ 结转各项分配： 借：收益分配——未分配收益 贷：收益分配——各项分配——提取公益金 第二部分：经济合作社财务收支 会计核算及账务处理说明 一、经济合作社财务收支会计科目核算说明及账务处理 1. “经营收入”科目。 本科目核算经济合作社当年度发生的各项经营收入。 2. “发包收入”科目。 本科目核算经济合作社当年度发生的村集体的耕地、林地、果园、鱼塘等对外发包产生的收入。 3. “补助收入”科目。 本科目核算经济合作社当年度收到的财政等有关部门的补助收入。“补助收入——其他补助收入”增设“招商奖励收入”三级明细科目。 4. “投资收益”科目。 本科目核算经济合作社当年度对内、对外投资取得的收益或发生的损失。 5. “其他收入”科目。 本科目核算经济合作社当年度发生的除“经营收入”、“发包收入”、“补助收入”及“投资收益”以外的其他收入。如利息收入、资产盘盈及处置收入、土地整治收入、捐赠收入等。 集体房屋及建筑物动拆迁补偿资金的账务处理：经济合作社因市政动迁、土地征使用或项目开发，收到的涉及集体房屋及建筑物的动拆迁资金补偿费，不能纳入经济合作社收入核算，应记入“专项应付款”科目核算，相关账务处理如下： ① 收到补偿资金： 借：银行存款； 贷：专项应付款 —— 征地动拆迁补偿 ② 对房屋及建筑物进行清理： 借：固定资产清理 —— XX 资产 累计折旧 贷：固定资产 —— XX 资产 ③ 结转清理： 如盈余： 借：专项应付款 —— 征地动拆迁补偿 贷：固定资产清理 —— XX 资产 公积金 —— 征地动拆迁补偿 如超支： 借：专项应付款 —— 征地动拆迁补偿 其他支出 —— 处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 —— XX 资产 二、经济合作社部分支出类会计科目核算说明及账务处理 1. “管理费用”科目。 本科目核算经济合作社在经营管理活动中发生的各项支出。如管理人员报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、财产保险费、租赁费、非经营性固定资产折旧等。本科目应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。 （ 1 ）原“管理费用——干部报酬”科目调整为“管理费用——管理人员报酬”科目，核算经济合作社管理人员工资、补贴等报酬。 （ 2 ）原“管理费用——会务费”科目调整为“管理费用——会议费”科目，核算内容不变。 （ 3 ）原“管理费用——招商费”科目调整至“管理费用——其他——招商费”科目。 （ 4 ）增设“管理费用——租赁费”科目，核算经济合作社一些租赁费用的支出。 2. “支农支出”科目。 本科目核算经济合作社用于农业基础设施维修、农业生产服务和农业补贴等各项“三农”支出。 （ 1 ）“支农支出——农业补贴”核算经济合作社给予农民在农业生产、土地流转等方面的补贴。 （ 2 ）原“支农支出——农业基础设施建设支出”科目，根据“上海市 2018 年农村集体经济组织会计科目”的设置要求，不再设置科目，相关农业基础设施建设费用支出发生时，账务处理如下： ① 按实际使用的资金： 借：在建工程——农业基础设施建设支出 贷：银行存款等； ② 最终形成固定资产的： 借：固定资产 贷：在建工程——农业基础设施建设支出 ③ 最终不形成固定资产的： 借：支农支出——其他——农业基础设施建设支出 贷：在建工程——农业基础设施建设支出 3. “福利支出”科目。 本科目核算经济合作社用于助学、体检、养老统筹、困难补助、敬老助老、移风易俗等合作社社员福利支出。 4. “经营支出”科目。 本科目核算经济合作社发生的各项经营支出（包括缴纳税金、经营性固定资产折旧等）。 5. “其他支出”科目。 本科目核算核算除管理费用、支农支出、福利支出、经营支出以外的，与经营管理活动无直接关系的其他支出，如非管理人员报酬、误工补贴、奖励支出、赔偿支出、捐赠支出等。 三、经济合作社部分资产类会计科目核算说明及账务处理 “固定资产”科目。在村社分账管理工作初始，固定资产原则上都划归经济合作社所有，后因工作需要固定资产的所有权发生变动时，需及时调整固定资产账户，相关账务处理如下： 1 ．原固定资产使用单位： （ 1 ）对固定资产进行清理： 借：固定资产清理 —— XX 资产 累计折旧 贷：固定资产 —— XX 资产 （ 2 ）减少固定资产： 借：公积金 贷：固定资产清理 —— XX 资产 2 ．转入固定资产单位： 借：固定资产 —— XX 资产 贷：累计折旧 公积金 固定资产遇减量化需要时，在收到减量化文件时应及时进行固定资产清理，同时停止减量化资产的折旧： 借：固定资产清理 —— XX 资产 累计折旧 贷：固定资产 —— XX 资产 四、经济合作社部分所有者权益类科目核算说明及账务处理 1. “资本”科目。 本科目核算经济合作社实际投入、收到或减少的各项资本。“资本”账户金额应为“村农村产权制度改革股权设置方案”中通过清产核资确认的数额（扣除特殊群体提前量化分配金额后的剩余净资产数额）。如“村农村产权制度改革股权设置方案”中通过清产核资确认的数额为负值，则“资本”账户金额应为“ 0 ”，“资本”负数应记入“未分配收益”账户中。 2. “公积金”科目。 本科目核算经济合作社从收益中提取的和其他来源取得的公积金，用于发展生产、转增资本，弥补亏损。“公积金”账户金额应为从清产核资结束到分账之前的净资产增减数，以及分账之后从收益中提取的公积金之和。如按上述要求计算出公积金金额为负值，则“公积金”账户金额应为“ 0 ”，“公积金”负数应记入“未分配收益”账户中。 3. “公益金”科目。 本科目核算经济合作社从收益中提取的公益金，用于资助本地区公共事务和公益事业。“公益金”科目金额应为分账之后从收益中提取的公益金之和。 4. “未分配收益”科目。 本科目核算经济合作社可分配收益按收益分配方案分配后的余额。“未分配收益”科目金额为分账之后亏损金额以及“资本”和“公积金”的负值。 五、经济合作社收益分配账务处理 经济合作社当年度有收益时，应当先弥补分账后的年度亏损，然后提取公积金和公益金后，按经济合作社章程规定进行分配。 1 ．结转本年收益： 借：本年收益 贷：收益分配——未分配收益 2 ．进行各项分配： 借：收益分配——各项分配——提取公积金 ——提取公益金 ——集体股分配 ——成员股分配 贷：公积金——提取公积金 公益金——提取公益金 应付款——集体股 内部往来——成员股 3 ．结转各项分配： 借：收益分配——未分配收益 贷：收益分配——各项分配——提取公积金 ——提取公益金 ——集体股分配 ——成员股分配 公积金和公益金的提取比例均为当年净收益的 15% 。公积金和公益金累计额达到章程规定的，可以不再提取。 来源:上海市青浦区农业农村委 |
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