在企业的日常经济活动中，合同作为最主要的业务反映方式，一方面是界定交易双方法律责任的依据，一方面也是界定企业税负的最主要的依据。合同条款约决定企业税负，因此财务人员一定要把握好合同条款的审核。 作为企业年度财税顾问，帮助企业规避税负最有效的手段，就是在企业的日常经营合同签订过程中，协助企业做好合同的诊断，以有效的防范合同的涉税风险。今天就把本人对于合同审核的要点的心得分享给大家。 经常审核合同或者参与合同签订的人都知道，合同一般包括六个大的方面， 即合同主体； 合同的核心交易； 合同的总价款及支付方式； 发票取得与开具； 双方的权利与义务； 违约责任。 房地产企业由于经营的特殊性，一般会经常涉及的合同除了商品房买卖合同以外，影响税负的主要合同就是采购合同和施工合同，那么在采购合同与施工合同里面，影响税负最核心的是前四个。因此财务人员在合同的审核当中，应该对这个四个方面从财税的角度来把控风险。 第一合同的主体。对于合同主体的审核，主要是把握合同主体的身份，目前合同主体一般是公司、个体户，还有可能是自然人。 公司和个体工商户，由于是办理了营业执照和税务登记证，因此一般不会有什么风险。需要注意的是自然人这个特殊的合同主体，如果我们跟他们签合同，最大的风险是个人所得税的代扣代缴问题。新的个人所得税法实施后，自然人提供除经营所得不用代扣代缴个税外，其他的个人所得在支付的时候都要按照20%~40%的税率代扣代缴个税。 如果是按照经营所得的话，我们就不需要代扣个税，直接由个人在开票的时候按核定缴纳完个税，取得发票。代开发票和完税凭证即可。所以合同主体这块要特别小心尽量避免跟个人打交道。 第二个合同的核心交易。合同的核心交易主要是审核对方主体是属于生产企业、销售企业还是施工企业。因为这三种类型的企业，提供的交易可能是属于混合销售，也可能属于兼营销售。对于不同的销售行为，会适用不同的税率，如果搞错了，会带来增值税、土地增值税、企业所得税前扣除的风险。 房地产采购合同和施工合同中的核心交易一般分为销售、施工、销售及施工这三种。特别是提供销售及施工的情况下，对于生产企业和销售企业，提供的是材料与施工或者是设备与施工，销售及施工的价款是否在合同中分开列示，对税的影响会非常的大。因此一定要关注这方面。 在审核合同的核心交易这一块总结了三个关键的要素是要看的，第一个关键的要素，要看对方是生产企业还是销售企业；第二个关键要素，要看合同价款是否清晰，分开表述；第三个关键要素要看材料还是设备。所以凡是销售的同时在做施工，一定要关注这三个关键点。 第三个合同总价款及支付方式。在这个里面要关注三个关键点： 第一个关键点是，总价款的表述是含税价还是不含税价。 在合同中的这个条款里一定要这样详细的表述：不含税价款多少？税款是多少？税款是怎么算出来的？按照百分之多少的税率计算？然后含税总价款多少？一定要跟发票上的数字是完全一致的。同时还要加上：如因国家税率变动，合同税款随之变动。 这样写的有两好处，第一是可以少交印花税，因为印花税是可以按照不含税价款计算缴纳的。第二是遇到税率变动的时候，不会出现纠纷和扯皮。 第二个关键点是，价款中如果包含不同的产品或服务，价格是否分开表述？分开表述的理由前面已经说清楚了，这里不再赘述。 第三个关键点是，价款何时支付。价款何时支付是一个内控的问题。也就是作为财务我们要审核这个时候我们付款是主动还是被动，对我们是有利还是不利，我们应该在什么时候付款？ 第四个发票的取得与开具。 这个里面最重要的一点是合同主体和开票主体是否一致？或者因为实务中，经常会遇到从经销商手中买东西，结果经销商提供的是厂家的票。这种情况就是三流不一致。此种发票严格来讲就是虚开，会有很大的麻烦。 其次，在合同中那个是否注明是发票的类别，专票还是普票？以及税率或征收率多少。是不是特殊类型发票。特殊类型发票可能包括不征税，包括免税，包括差额。 第三个，合同中是否约定发票的备注栏如何写？如果提供的是建筑服务，那么一定要在合同中注明，发票的备注栏，要注明项目的名称及地址。备注栏以施工许可证上的项目名称和地址作为备注栏的内容。如果觉得不好把握，干脆合同里把开票的重要信息注明清楚，如果对方不按照合同里的信息写，开具的发票就不要，由此产生的税务风险由对方承担。 第四。发票何时提供？发票何时提供的约定非常重要，这个涉及房地产企业最终的土地增值税即企业所得税前扣除问题。如果前期把钱支付了，而未取得发票，那么后期在项目结束时候，要到票的难度就非常大，就给企业带来巨大的财税风险。因此建议最好在合同中约定，先提供发票后再支付销售款或工程进度款。 还有在哪一个节点提供发票也很重要，在合同中也要把这个约定清楚。因为如果对方拒不提供发票，我们就要用这个条款去起诉他的证据。
|
|
|
