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【20170211 每日一税】 清算所得能否弥补以前年度亏损？ 这是《每日一税》为您服务的1021天，愿今天又是美好的一天。 编者按：实务中，大家都知道可弥补亏损的期限是5年，但是清算期间的未弥补亏损额度是否可以弥补，能否正确核算非常重要，否则不仅可能会缴冤枉税，还可能存在少缴税的风险。 案例概况 如意集团有限公司全资子公司湖北如意有限公司2011年-2015年的企业所得税应纳税所得额分别为-80万元、-290万元、60万元、-300万元、-450万元。2016年12月1日湖北如意有限公司进入清算期，2017年2月10日清算期结束未弥补亏损清算所得1800万元。问如何确认应纳税所得额？ 税务分析 一、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）。 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）。 二、税务分析 《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第三条规定，企业清算的所得税处理包括以下内容： ... ... （四） 依法弥补亏损，确定清算所得； ... ... 根据以上规定，企业清算时，应弥补以前年度亏损后确定清算所得。 三、案例解析 综上所述，湖北如意有限公司2017年2月确认清算所得时，要依法弥补以前年度未弥补亏损。但确定清算所得时存在以下两种观点： 观点01：确定清算所得740万元（=1800-80-290+60-300-450）。 观点02：根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第四条第二项规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，湖北如意有限公司2016年11月1日-2016年11月30日为一个纳税年度，2016年12月1日-2017年2月10日清算期结束为一个纳税年度。 于是，未弥补亏损是确认清算所得的关键。显然，2012-2015年的可弥补亏损额度应为1040万元。假如湖北如意有限公司2016年11月1日-2016年11月30日的企业所得税应纳税所得额为0，则清算所得为760万元。 笔者赞成观点02。 思考：各位老师，您认为观点02的计算正确吗？若不正确，欢迎留言讨论。 |
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