【20181207 每日一税】
个人股权转让违约金个人所得税处理（1）
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1702天，愿今天又是美好的一天。
编者按：在实务中，常常发生自然人股东转让股权，个人股权转让过程中收取的违约金是否缴纳个人所得税？现就个人股权转让违约金是否缴纳个人所得税事项与大家探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
在实务中，常常发生自然人股东转让股权，个人股权转让过程中收取的违约金是否缴纳个人所得税？现就个人股权转让违约金是否缴纳个人所得税事项与大家探讨。
今天，我们一起讨论股权转让方在股转过程中收取的违约金是否缴纳个人所得税？
每日一税认为：股权转让方在股转过程中，取得的与股权转让有关的违约金，应按“财产转让所得”税目以20%税率征收个人所得税。
【政策依据】
1.《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕866号）：
根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。
2.《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第八条规定：
转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。
【实务解析】
由此可见，个人发生股权转让，转让方取得与股权转让相关的包括违约金在内的各种款项，都应按“财产转让所得”税目以20%税率征收个人所得税。
案例：2018年11月8日，张三将其持有吉祥公司100%股权以1000万元转让给王五，张三将其持有吉祥公司100%股权计税基础200万元。11月10日王五支付股权转让款600万元后，张三将其持有吉祥公司60%股权到主管机关办理股权变更登记。王五在2018年12月6日支付张三剩余股权转让款400万，并支付延迟付款违约金100万元。问：张三如何缴纳个人所得税？
根据前文分析，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。
张三取得的违约金100万，应并入股权转让收入按“财产转让所得”税目以20%税率征收个人所得税180万元。本案王五未履行扣缴个人所得税扣缴义务，存在被处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款的税务风险。
周日，我们继续讨论受让方取得的违约金如何缴纳个人所得税？
思考：王五未扣缴张三股权转让个人所得税，张三的法律责任？请说明您的观点和理由。
欢迎您给我留言。
