【20181221 每日一税】
例解工资薪金个税按月预扣预缴模式开启，按月计缴已成历史（1）
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1716天，愿今天又是美好的一天。
编者按：近日，国家下发56号公告，对实施新个人所得税法后扣缴义务人对居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算方法，对非居民个人上述四项所得扣缴个人所得税的计算方法进行明确。现就该话题与大家分享。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2018年12月19日，国家税务总局印发《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号，以下简称“56号公告”）规定，自2019年1月1日起，个人所得税扣缴义务人应按照规定在支付四项综合所得时，对居民个人实施预扣预缴，对非居民个人实行扣缴，所扣缴的税款应按照规定及时向主管税务机关申报并解缴税款。
大家非常熟悉的工资薪金所得个人所得税按月计缴已成历史，2019年1月1日起开启按月预扣预缴按年汇算清缴新模式。
一、居民个人取得四项所得时按月预扣预缴按年汇算清缴
1.预扣预缴时间：扣缴义务人支付时。
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等四项综合所得时进行预扣预缴。
2.扣缴方法：累计预扣法。
扣缴义务人向居民个人支付四项所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。
3.汇算清缴：按年汇算清缴。
年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
年度是指，1月1日至12月31日。
二、例解工资薪金所得个人所得税预扣预缴
案例01：吉祥公司2019年1月支付员工张三工资9000元，其中五险一金1000元，专项扣除及专项附加1400元（每月相同）；2-11月张三工资分别为30000元；12月张三工资为50000元。则：
1.吉祥公司2019年1月预扣预缴张三个税
累计预扣预缴应纳税所得额的确定：9000-5000*1-1000-1400=1600。
预扣率和速算扣除数的确定：累计预扣预缴应纳税所得额1600小于36000，适用预扣率3%，速算扣除数为0。
张三2019年1月应预扣预缴税额：1600*3%-0=48（元）。
2.吉祥公司2019年2月预扣预缴张三个税
累计预扣预缴应纳税所得额的确定：（9000+30000）-5000*2-1000*2-1400*2=24200。
预扣率和速算扣除数的确定：累计预扣预缴应纳税所得额24200小于36000，适用预扣率3%，速算扣除数为0。
张三2019年2月应预扣预缴税额：（24200*3%-0）-48=726-48=678（元）。
3.吉祥公司2019年3月预扣预缴张三个税
累计预扣预缴应纳税所得额的确定：（9000+30000*2）-5000*3-1000*3-1400*3=46800。
预扣率和速算扣除数的确定：累计预扣预缴应纳税所得额46800小于144000，适用预扣率10%，速算扣除数为2520。
张三2019年4月应预扣预缴税额：（46800*10%-2520）-726=2160-726=1434（元）。
张三2019年4-12月个税预扣预缴计算方法以此类推。
周六，我们再讨论劳务报酬的个税预扣预缴计算方法。
