【20190414 每日一税】
纳税人购买农产品取得发票抵扣进项税额总结
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1831天，愿今天又是美好的一天。
编者按：我们知道，纳税人购买农产品取得发票，根据不同的情形，抵扣进项税额的情况也不同。现将纳税人购买农产品取得发票抵扣进项税额有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
纳税人购买农产品取得发票，根据不同的情形，抵扣进项税额的情况也不同。现将纳税人购买农产品取得发票抵扣进项税额有关事项进行总结。
情况一：小规模纳税人代开3%的增值税普通发票
取得小规模纳税人（注：主要指个人）向税务机关申请代开3%的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
案例01：吉祥食品公司从王小二处购买10万元土豆，取得王小二向主管税务机关申请代开3%的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
情况二：小规模纳税自开3%的增值税普通发票
取得小规模纳税人（注：主要指个体工商户和企业）自行开具3%的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
案例02：吉祥食品公司从如意商贸公司购买10万元土豆，取得如意公司自行开具3%的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
情况三：批发、零售纳税人开具的免税增值税普通发票
取得批发、零售纳税人开具的免税增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
案例03：吉祥食品公司从如意公司购买10万元土豆，取得如意商贸公司自行开具的免税增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
情况四：从农业生产者购买农产品取得的免税增值税普通发票
从农业生产者购买农产品，纳税人取得的农产品销售增值税免税普通发票和自行开具的农产品收购增值税免税普通发票，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 9%或10%的扣除率计算进项税额。
案例04：吉祥食品公司购买王小二自产10万元土豆，吉祥公司可自行开具农产品收购免税增值税普通发票。并按农产品收购发票上注明的农产品买价10万元和 9%的扣除率计算进项税额0.90万元，用于生产13%税率货物的，领用时再加计扣除1%，抵扣销项税额。
情况五：从农民专业合作社购买自产农产品取得的免税增值税普通发票
从农民专业合作社购买社员自产农产品，纳税人取得农民专业合作社开具的增值税免税普通发票，以发票上注明的农产品买价和 9%或10%的扣除率计算进项税额。
案例05：吉祥食品公司从农民专业合作社购买社员王小二自产10万元土豆，农民专业合作社开具的免税增值税普通发票。吉祥公司按发票上注明的农产品买价10万元和 9%的扣除率计算进项税额0.90万元，用于生产13%税率货物的，领用时再加计扣除1%，抵扣销项税额。
情况六：小规模纳税人代开3%的增值税专用发票
取得小规模纳税人（注：主要指个体工商户和企业）申请代开3%的增值税专用发票，以发票上注明的农产品买价和 9%或10%的扣除率计算进项税额。
案例06：吉祥食品公司从如意商贸公司购买10万元土豆，取得如意公司主管税务机关代开3%的增值税专用发票。吉祥公司按发票上注明的农产品买价10万元和9%的扣除率计算进项税额0.90万元，用于生产13%税率货物的，领用时再加计扣除1%，抵扣销项税额。
情况七：一般纳税人开具9%的增值税专用发票
取得一般纳税人自开9%的增值税专用发票，以发票上注明的税额为进项税额。
案例07：吉祥食品公司从如意商贸公司购买10.90万元土豆，取得如意公司自开9%的增值税专用发票。吉祥公司按发票上注明的税额0.90万元抵扣销项税额，用于生产13%税率货物的，领用时不再加计扣除1%。
思考：纳税人购买农产品，从一般纳税人处取得9%的专票，用于生产13%税率货物的，为什么不按10%抵扣？观点和理由。
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