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【20190419 每日一税】 跨期资金利息收入的税务处理（下） 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1836天，愿今天又是美好的一天。 编者按：昨天，我们跨期资金利息收入收取方的税务处理；今天我们继续讨论跨期资金利息收入支出方的税务处理。现将跨期资金利息支出的税务处理有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 【案例概况】吉祥公司2019年1月1日向如意公司借款10,000.00万元，合同约定利率7%/年，借款期限3年，双方约定于2021年12月31日一次性还本付息。试分析如意公司该项业务的税收处理。 二、利息支出方的税务处理 一般地，纳税人发生的经济业务需要按权责发生制进行会计处理。则如意公司2019年应收利息700万元、2020年应收利息749万元、2021年应收利息801.43万元，合计2,250.43万元。 那么，吉祥公司2019到2021年该如何对跨期利息进行税务处理呢？ （一）跨期资金利息支出的企业所得税处理 跨期利息支出的企业所得税处理，在实务中，其处理方法有两种观点。 1.按权责发生制原则在分期确认利息支出税前扣除 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条规定： 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 根据以上规定，吉祥公司实际发生的跨期利息支出，可在2019年税前扣除700万元、2020年税前扣除749万元、2021年税前扣除801.43万元。 这样处理，与会计处理一致，没有会税差异，不需进行纳税调整。 这是一种比较常见的观点。 2.在实际支付利息当期一次性扣除 跨期利息支出的企业所得税处理，第二种观点是实际支付利息当期一次性扣除。 首先，在税收实务中，税务机关对这种处理方法更为欢迎，因为一次性还本付息的当期，纳税人取得利息支出发票，并且资金支付证明。从税收征管的角度讲，这种方式减少了纳税人调节利润少缴税款的可能；从纳税人的角度讲，有合同，有发票，有资金支付证明，构成了完整的证据链，降低了被税务稽查的风险。 但纳税人需要注意做好会税差异纳税调整，否则存在被处罚的税收风险。 其次，吉祥公司只能在实际支付利息当期取得发票。 另据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，吉祥公司发生的利息支出，属于增值税应税项目，且如意公司已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。 吉祥公司发生的利息支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。 吉祥公司在实际支付利息前，不能取得利息发票作为税前扣除凭证，就不能在税前扣除。 根据以上分析，吉祥公司发生的跨期利息支出，应在2021年实际支付利息时一次性扣除。 以上两种观点，第一种观点完全符合企业所得税税前扣除逻辑，符合企业所得税税前扣除政策精神；第二种观点则符合税务机关的征管要求，减少税企争议，和谐了税企关系。每日一税在税收实务中倾向按第二种观点执行。 （二）发票的取得 根据合同约定，吉祥公司借款在3年后一次性还本付息，如意公司若按年开具增值税利息发票，增值税纳税义务发生时间就在开票当期，那么如意公司就会未收到资金时就先缴纳增值税，显然如意公司不愿意提前开票。 因此，跨期一次性还本付息只能在实际支付利息时取得发票。 综上所述， 跨期资金利息支出的纳税人，在实际支付利息当期对利息支出一次性扣除更稳妥。 今日看点 1.增值税纳税义务发生时间为发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。 3.企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。  思考：企业集团成员单位内部资金无偿借款，是否应遵循关联企业债资比例的限制？观点和理由。 欢迎您给我留言。 |
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