【201911105 每日一税】
这种股权（不是上市公司股票）转让也须缴增值税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2036天，愿今天又是美好的一天。
编者按：大家都知道，除上市公司股票转让外，一般公司的股权转让不缴增值税。实务中业务千变万化，每日一税在最近客服过程中发现，还有一种股权也需缴纳增值税？现将该股权缴纳增值税有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、政策规定
（一）股权转让不缴增值税
纳税人转让非上市公司的股权，其股权不属于有价证券，不属于增值税征税范围，不征增值税。
（二）股票转让需缴纳增值税
上市公司的股权，俗称股票，属于金融商品商品。单位转让上市公司的股权，应按“金融商品转让”缴纳增值税。
政策依据：
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
《国家税务总局关于印发<金融保险业营业税申报管理办法>的通知》（国税发〔2002〕9号）
二、案例及解析
案例：吉祥公司持有如意公司10%的股权，计税基础100万元。但根据投资协议，吉祥公司不享有如意公司的利润分配权和公司决策权，只享有对如意公司产品优先总代理销售权。2019年10月，吉祥公司以900万元的价格出售给发财公司。
吉祥公司认为，其转让如意公司股权，不属于增值税征税范围，不征增值税，应交企业所得税200万元。
请大家注意：吉祥公司不享有如意公司的利润分配权和公司决策权，只享有对如意公司产品优先总代理销售权。
其实质是吉祥公司拥有的不是如意公司股权，而是如意公司产品优先总代理销售权，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，这种优先总代理销售权属于其他权益性无形资产。
吉祥公司投资如意公司时，如意公司可以借记“银行存款”，贷记“股本或实收资本”，但吉祥公司应借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
因此，每日一税认为，吉祥公司转让如意公司的“股权”时，这里的“股权”，属于其他权益性无形资产，应按“销售无形资产*其他权益性无形资产”缴纳增值税，同时，可给购买方发财公司开具增值税专用发票，发财公司取得专票可用于抵扣进项税额。
三、其他权益性无形资产的增值税处理
（三） 其他权益性无形资产的内容
其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
（四）适用税目及税率
出售其他权益性无形资产，属于销售无形资产。
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
一般纳税人适用增值税税率6%，小规模纳税人适用增值税征收率3%。
（五）进项税额均可抵扣
《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第一款规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
根据以上规定，税法将其他权益性无形资产从专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进的无形资产不得抵扣进项税额范围中剔除。
因此，每日一税认为：一般纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。
一句话：所有购进其他权益性无形资产进项均可抵扣。
四、每日一税短评
我们在进行税收实务处理时，往往会犯经验主意错误，看到转让股权，立马做出不征增值税的结论，这样不仅会埋下少缴增值税的税务风险，将来补缴了增值税及其附加税费，稍不留意，没有对企业所得税的应纳税所得额进行调整，往往又会多缴企业所得税。建议同学们在进行复杂业务处理时，一定一定要在下结论前，先充分了解情况，方能规避不必要的税务风险。
思考：其他权益性无形资产的销售额如何确定，是全额还是差额征税？请说明您的观点和理由。
欢迎你给我留言。
后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的向导，而你的成长则是我的指南针。
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