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【20191124 每日一税】 出售免税项目的固定资产如何缴纳增值税 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2051天，愿今天又是美好的一天。 编者按：出售免税项目的固定资产如何缴纳增值税。现将老文修订重发与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 一、案情简介 吉祥公司为增值税一般纳税人，2017年12月20日购进价为1000万元的办公楼，取得增值税专用发票，票面注明税款40万元，该办公楼专用于免征增值税税项目，2019年11月19日以2000万元的价格转出，如何缴纳增值税？ 二、案例解析 2017年12月20日购进办公楼，取得增值税专用发票，其票面注明税款40万元，因其专用于免征增值税税项目，则进项税额需做转出处理。 会计处理如下： 借：固定资产——办公楼 1000万 应交税费——应交增值税（进项税额） 40万 贷：银行存款 1040万 借：固定资产——办公楼 40万 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 40万 2017年12月20日购进办公楼，应于2018年1月开始折旧，根据《企业所得税法实施条例》规定，按20年折旧，假如残值率为5%，则每月折旧4.12万元。截止2019年11月，折旧23个月，折旧94.68万元，净值945.32万元。 吉祥公司2017年12月20日购进办公楼，属于营改增后购进，出售时应选择一般计税。 销项税额=2000/（1+9%）*9%=165.14（万元）。 但由于该办公楼专用于免税项目，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定做进项转出。 《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第七条规定： 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 则吉祥公司出售办公楼因用途改变可抵扣进项税额36.36万元。 可抵扣进项税额＝40*945.32/1040=36.36（万元）。 因此，吉祥公司应纳增值税税额=165.14-36.36=128.78（万元）。 今日看点 不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，允许抵扣进项税。 思考：纳税人以不动产对外投资是否缴纳增值税？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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