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【20200214 每日一税】 企业疫情期间购买疫情防护用品对外捐赠的财税处理 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2136天，愿今天又是美好的一天。 编者按：为进一步支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，国家对疫情防控期间企业对外捐赠出台了税收优惠政策。现将企业疫情期间购买疫情防护用品对外捐赠的财税处理有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 为进一步做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，疫情期间，很多企业和个人购买口罩、酒精、消毒液、防护服、护目镜等疫情防护用品，直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，为这些企业和个人的大爱行为点赞。 今天，我们一起讨论疫情期间，企业从市场购买疫情防护用品对外捐赠的财税处理。 为了讨论方便，以吉祥公司采购113.00万元的疫情防护用品，并取得增值税发票，对外捐赠为例讨论。 一、采购环节 （一）会计处理 取得销售方开具的增值税专用发票，价款100万，税率13%，税额13万元。 借：库存商品 100 应交税金—应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 113 若取得增值税普通发票，则账务处理如下： 借：库存商品 113 贷：银行存款 113 （二）税务处理 1.取得增值税专用发票：吉祥公司应按规定认证，并从销项税额中抵扣。 提醒：取得增值税专用发票需要通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对扣税凭证信息进行用途确认。开票时间是2020年3月1日及以后的，不再受认证期限的限制，超过360天也可认证抵扣。 政策依据：《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（税务总局公告2019年第45号） 一、增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。 在进行增值税纳税申报时，应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。 本公告第一条自2020年3月1日起施行。 2.取得增值税普通发票：发票上注明的税额不得进行抵扣，计入库存商品采购成本。 二、捐赠环节 下面，为了便于大家讨论，以吉祥公司取得增值税专用发票讨论。 （一）非公益性捐赠 1.会计处理 按视同销售进行会计处理。 借：营业外支出——捐赠支出——非公益性捐赠 113 贷：库存商品 100 应交税金——应交增值税（销项项税额） 13 2.税务处理 （1）增值税：视同销售缴纳增值税及附加税费 单位购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应当视同销售货物按规定申报缴纳增值税及其附加税费。 政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号） 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （2）企业所得税：不能在企业所得税税前扣除。 捐赠支出扣除额：非公益性捐赠不能在企业所得税税前扣除。 企业将货物无偿赠与其他单位或者个人，不属于公益性捐赠的，也不属于企业促销展业赠送礼品的，属于与生产经营的无关支出，不得税前扣除。 吉祥公司营业外支出列支的非公益性捐赠113万元，不得在企业所得税税前扣除，次年5月31日前进行企业所得税年度纳税申报时，需调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2018年第23号） 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； 视同销售纳税处理：年终汇算时视同销售表中须进行视同销售的处理。 （3）个人所得税 观点01：直接捐赠个人的，不属于个人所得税应税范围，不征个人所得税。 政策依据：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第九号） 第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。 观点02：疫情期间，无偿赠与非本单位个人的新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，应按“偶然所得”代扣代缴个人所得税。 政策依据：《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号） 三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。 提醒：如果捐赠物品价值1000元，应先还原为税前的1000÷(1－20%)＝1250元，代扣代缴个税250元。则会计处理为： 借：营业外支出—捐赠支出—非公益性捐赠 1380 贷：库存商品 1000 应交税金—应交增值税（销项项税额） 130 —应交个人所得税—代扣代缴税款 250 思考：笔者赞成观点02，您以为呢？ （二）公益性性捐赠 3.会计处理 直接向承担疫情防治任务的医院捐赠，用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。 借：营业外支出——捐赠支出（***单位新型冠状病毒肺炎疫情） 113 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 4.税务处理 （4）增值税：视同销售缴纳增值税及附加税费 单位购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应当视同销售货物按规定申报缴纳增值税及其附加税费。 提醒：单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税及附加税费。 企业向直接向承担疫情防治任务的医院无偿捐赠疫情防护用品，享受免征增值税及附加税费优惠的，其进项税额需做转出处理。建议放弃免征增值税优惠。 政策依据：《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第9号） 三、单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。 （5）企业所得税 捐赠支出扣除额： 一般地，在捐赠年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 政策依据：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（主席令第六十四号） 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 提醒：通过公益性社会组织捐赠的，须取得符合公益性捐赠税前扣除资格的群众团体开具的公益性捐赠票据。 特殊，新型冠状病毒感染的肺炎疫情税前扣除政策：全额在企业所得税税前扣除，该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除，不做任何纳税调整。 提醒：直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，税前扣除时需要取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函。 政策依据：《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第9号） 一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。 二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。 捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。 视同销售的纳税处理： 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第1行“视同销售（营业）收入”及第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入113万元；第11行“视同销售（营业）成本”及第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本113万元。 政策依据：《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（税务总局公告2019年第41号公告） A105000《纳税调整项目明细表》填报说明：第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。 （6）个人所得税 观点01：直接捐给个人的，不属于个人所得税应税范围，不征个人所得税。 持该观点的老师认为：疫情期间，无偿赠与非本单位个人的新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，不属于企业在业务宣传、广告等活动中，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，不能根据财政部、国家税务总局公告2019年第74号规定按“偶然所得”代扣代缴个人所得税。 观点02：同非公益性个人捐赠，应按“偶然所得”代扣代缴个人所得税。 每日一税赞成观点02。 由于各地对是否征收个税有不同观点，实务中请以当地税务机关的规定为准。 思考：吉祥公司疫情期间购买疫情防护用品113万元，未取得发票，直接向承担疫情防治任务的医院，能否在企业所得税税前扣除？说明您的观点和理由。 欢迎您给我留言。 后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。 感谢您关注《每日一税》，您的私家税务管家《每日一税》愿竭诚为您服务！
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