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【20200820 每日一税】 支付境外个人设计费如何扣缴个人所得税 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2320天，愿今天又是美好的一天。 编者按：最近，好几位老师咨询支付境外费用的个税税务处理。现举例与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 企业支付支付境外个人设计费，是否缴纳个人所得税呢？我们一起来探讨。 一、个人所得税纳税人 居民个人从中国境内和境外取得的所得，和非居民个人从中国境内取得的所得，都应按规定缴纳个人所得税。 居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。 非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内，在中国境内居住累计不满183天的个人。 居民个人是完全纳税义务人，无论从中国境内还是境外取得的个人收入，均依法在中国进行申报纳税和缴税。 非居民个人是不完全的纳税义务人，只对源于中国境内的所得，依法在中国进行申报纳税和缴税。 居民个人和非居民个人的判断有两个标准： 1.住所 只要是在我国有住所的人，就都是我国的居民纳税人。 这里的住所，不等同于房子，是指因户籍、家庭、经济利益关系等产生的习惯性居住地。 案例01：王小二因为出国旅游需要在境外居住，旅游结束之后仍会回到中国境内居住，则中国为王小二的习惯性居住地。 2.居住时间 183天就是一个界限。居住时间满183天（含）的，为居民个人，居住时间不满183天的，为非居民个人。 案例02：新加坡公民史密斯先生在微软（中国）公司工作，如果2020年在中国大陆境内工作时间不满183天，为非居民个人；在中国大陆境内工作时间超过183天（含），为居民个人。 法规依据：《中华人民共和国个人所得税法（2018版）》（主席令第九号） 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。 法规依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号） 第二条 个人所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。 二、个人所得税纳税义务人取得应税所得需缴个人所得税 居民个人从中国境内、外取得的个人所得税应税收入，非居民个人取得源于中国境内的个人所得税应税所得，都应依法在中国进行申报缴纳个人所得税。 法规依据：《中华人民共和国个人所得税法（2018版）》（主席令第九号） 第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。 居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。 无论是居民个人还是非居民个人，取得收入不属于个人所得税应税收入的，都不需要缴纳个人所得税。 三、案例解析 案情简介：2020年，境内居民企业——吉祥房地产开发公司（以下简称“吉祥公司”）聘请德国的专家做房产设计，德国专家（在中国境内无住所）完全在国外工作，然后交付产品，吉祥房地产开发公司以欧元方式支付给德国专家的设计费180万欧元。问吉祥公司如何是否需要代扣代缴个税？ 案例解析：显然，德国专家在中国境内无住所，完全在国外工作，也未居住，根据《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例等政策规定，为非居民个人。 德国专家从中国境内的设计费180万欧元，为来源于从中国境内取得的劳务报酬所得，应按规定缴纳个人所得税，支付单位吉祥公司为扣缴义务人，在吉祥公司主管税务机关申报纳税。 为了讨论方便，假定欧元汇率为10，兑换人民币1800万元。 德国专家应缴个人所得税额=（1800-1800*20%）*45%-1.516 =648.484（万元） 法规依据：《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号） 二、非居民个人扣缴方法 扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税： 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表（见附件2《个人所得税税率表三》）计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数 法规依据：《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号） 第九条 缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按照以下方法按月或者按次代扣代缴税款： 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三（见附件）计算应纳税额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。 注意：德国专家为德国税收居民个人时，按照我国与德国签订的税收协定，可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。 除税收协定及财政部、税务总局另有规定外，无住所个人适用税收协定的，按照规定可不缴纳个人所得税。 法规依据：《财政部、税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第35号） 四、关于无住所个人适用税收协定 按照我国政府签订的避免双重征税协定、内陆与香港、澳门签订的避免双重征税安排（以下称税收协定）居民条款规定为缔约对方税收居民的个人（以下称对方税收居民个人）,可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。除税收协定及财政部、税务总局另有规定外，无住所个人适用税收协定的，按照以下规定执行： （二）关于无住所个人适用独立个人劳务或者营业利润条款的规定。 本公告所称独立个人劳务或者营业利润协定待遇，是指按照税收协定独立个人劳务或者营业利润条款规定，对方税收居民个人取得的独立个人劳务所得或者营业利润符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。 无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的劳务报酬所得、稿酬所得可享受独立个人劳务或者营业利润协定待遇的，在预扣预缴和汇算清缴时，可不缴纳个人所得税。 非居民个人为对方税收居民个人，其取得的劳务报酬所得、稿酬所得可享受独立个人劳务或者营业利润协定待遇的，在取得所得时可不缴纳个人所得税。 本案例德国专家不享受中国和德国税收协定待遇，则需要由吉祥公司代扣代缴个税648.484万元；德国专家为德国税收居民个人，取得的独立个人劳务所得或者营业利润符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。 |
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