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第二节 资本公积 一、概述
1.资本公积的来源不是企业实现的利润、不影响企业损益；
2.资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系；
资本公积不体现所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配的依据。 经典考题
【多选题】（2012年）下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。
A.资本溢价或股本溢价
B.其他资本公积
C.从企业实现的净利润中提取
D.盈余公积转入 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』资本公积的来源不是企业实现的利润，选项C错误；选项D，盈余公积不能转入资本公积。 |
二、资本公积的账务处理★★★
（一）资本溢价 单选 【单选题】（2017年）某股份有限公司首次公开发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.2 905 B.2 405 C.2 500 D.3 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』借：银行存款 （500×6－95） 2 905
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 2 405 |
（二）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。 【例4－14】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2018年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。
借：长期股权投资——F公司——其他权益变动 20
贷：资本公积——其他资本公积 20
处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 （三）资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。 【多选题】（2017年）下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。
A.投资者投入的资本
B.投资者超额投入的资本
C.股票发行的溢价
D.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计入实收资本或股本，不计入资本公积。 |
第三节 留存收益 一、概述（构成）
留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 
★★盈余公积：企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
★★未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积
二、留存收益的账务处理★★★ 不定向
（一）利润分配——未分配利润
选择 1.可供分配的利润
＝当年实现的净利润（或净亏损）
＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）
＋其他转入（即：盈余公积补亏转入） 2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 注意：提取的基数
（2）提取任意盈余公积——同法定盈余公积方法
（3）向投资者分配利润年初 【例4－15】D股份有限公司年初未分配利润为10万元（改编：原题为0），本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。
（1）结转实现净利润：
借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200
如发生亏损，做相反会计处理。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 
借：利润分配——╳╳╳（去向）
贷：分配的结果 资产
1210 | 负债 0
股本 1000
盈余公积 0
未分配利润 10＋200 |
借：利润分配——提取法定盈余公积 20
贷：盈余公积 20
借：利润分配——应付现金股利 80
贷：应付股利 80 （3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：
借：利润分配——未分配利润 100
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
——应付现金股利 80
结转后，“未分配利润”明细科目： 判断
余额在贷方，表示累积未分配的利润
余额在借方，则表示累积未弥补的亏损
结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。 考法1：期末可供分配利润的计算；
【单选题】（2015年）2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。
A.126 B.124 C.140 D.160 |
| 『正确答案』C
『答案解析』可供分配利润＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝140（万元），并不用减去分配的利润，题目不是求未分配利润的期末数。 |
考法2：盈余公积的计算及会计处理；股利分配的会计处理；
【单选题】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（ ）。
A.借：利润分配——提取法定盈余公积 400 000
贷：盈余公积 400 000
B.借：本年利润——提取法定盈余公积 400 000
贷：盈余公积 400 000
C.借：本年利润——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积 500 000
D.借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积 500 000 |
| 『正确答案』A
『答案解析』如果期初未分配利润为亏损，计提盈余公积时的基数为净利润扣除亏损之后的余额；如果为盈利，计提盈余公积时的基数为当期实现的净利润。应计提法定盈余公积金额＝400×10%＝40（万元）。 |
考法3：期初未分配利润为正或为负时，期末未分配利润的计算；
【单选题】（2013年）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（ ）万元。
A.200 B.150 C.60 D.260 |
| 『正确答案』B
『答案解析』提取盈余公积＝200×（10%＋5%）＝30（万元），年末未分配利润＝60＋200－30－80＝150（万元）。 |
考法4：利润分配——未分配利润明细科目的特点
【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润金额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。 |
（二）盈余公积（减少的）处理
1.盈余公积补亏 判断
【例4－17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。
假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：
借：盈余公积 60
贷：利润分配——盈余公积补亏 60 资产
2040 | 负债 0
股本 100
盈余公积 2000
未分配利润 －60 |
2.盈余公积转增资本 判断
【例4－18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：
借：盈余公积 40
贷：股本 40 资产
2040 | 负债 0
股本 100
盈余公积 2000
未分配利润 －60 |
3.用盈余公积发放现金股利或利润
【例4－19】H股份有限公司2017年12月31日普通股为 5 000万股，董事会拟定利润分配方案。2018年3月20日，股东大会批准了2017年度利润分配方案，以2017年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H公司共需要分派1 000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。 资产
8000 | 负债 0
股本 5000
盈余公积 1000
未分配利润 2000 |
（1）动用可供投资者分配的利润发放股利
（5 000×0.2＝1 000万元）
借：利润分配——应付现金股利 500
贷：应付股利 500
（2）以盈余公积发放股利 判断
借：盈余公积 500
贷：应付股利 500
（3）支付股利
借：应付股利 1 000
贷：银行存款 1 000 考法1：盈余公积增加与减少影响的账户；
【多选题】（2014年）下列各项中，不会使盈余公积减少的有（ ）。
A.计提盈余公积
B.资本公积转增资本
C.盈余公积转增资本
D.盈余公积补亏 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。 |
考法2：盈余公积期末余额的计算；
【单选题】（2014年）2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万，按10%提取盈余公积，经股东大会批准用盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为（ ）万元。
A.120 B.180 C.70 D.130 |
| 『正确答案』D
『答案解析』提取盈余公积＝（900－300）×10%＝60（万元），盈余公积年末余额＝120＋60－50＝130（万元）。 |
考法3：影响留存收益总额变动的业务？
【多选题】下列会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本（√）
B.资本公积转增资本（×）
C.宣告分配现金股利（√）
D.盈余公积分配现金股利（√）
E.宣告分配股票股利（×）
F.计提法定\任意盈余公积（×）
G.盈余公积弥补亏损（×）
H.税后利润弥补亏损（×） |
| 『答案解析』留存收益其中一项变化就会引起留存收益总额发生变化；留存收益内部一增一减，总额不变。 |
实收资本 | 资本公积 | 其他综合收益 | 留存收益
（净利润） | 盈余公积 | 未分配利润 |
【多选题】（2018年）下列各项中，引起企业留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.提取法定盈余公积
C.向投资者宣告分配现金股利
D.本年度实现净利润 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，盈余公积减少，留存收益总额减少。
借：盈余公积
贷：实收资本
选项B，内部一增一减，无影响。
借：利润分配
贷：盈余公积
选项C，利润分配减少，留存收益总额减少。
借：利润分配
贷：应付股利
选项D，本年度实现净利润，留存收益总额增加。 |
考法4：期末所有者权益总额的计算或影响期末变动的业务？
【单选题】某公司2017年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795 |
| 『正确答案』C
『答案解析』年末所有者权益总额＝1 360＋450－200＋30＝1 640（万元） |
实收资本 | 资本公积 | 其他综合收益 | 留存收益
（净利润） | 盈余公积 | 未分配利润 |
【单选题】（2018年）下列各项中，引起企业所有者权益构成项目及所有者权益总额同时发生增减变动的是（ ）。
A.提取盈余公积
B.资本公积转增股本
C.宣告分派现金股利
D.盈余公积补亏 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项A，提取盈余公积、所有者权益总额不变。
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
选项B，资本公积转增股本、所有者权益总额不变。
借：资本公积
贷：股本
选项C，宣告分派现金股利、所有者权益总额减少。
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
选项D，盈余公积补亏、所有者权益总额不变。
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 |
【不定项】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为：股本3 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积800万元、未分配利润2 000万元。2017年公司发生相关业务资料如下：
（1）经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1 500万元。
（2）经股东大会批准并已履行相应增资手续，将资本公积4000万元转增股本。
（3）经批准增资扩股，委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格6元。按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用（不考虑增值税）。
（4）当年实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。 要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的余额单位用万元表示）。
1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果正确的是（ ）。
A.“股东权益合计”项目减少1 500万元
B.“盈余公积”项目减少1 500万元
C.“负债合计”项目增加1 500万元
D.“未分配利润”项目减少1 500万元 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』资料（1）会计分录：
借：利润分配——应付现金股利 1 500
贷：应付股利 1 500 |
2.根据资料（2），下列各项中，关于该公司以资本公积转增股本的会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.股东权益总额不变
B.留存收益减少4 000万元
C.股东权益总额减少4 000万元
D.股本增加4 000万元 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』资料（2）会计分录：
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000 |
3.根据资料（3），该公司增发股票计入资本公积的金额是（ ）万元。
A.2 000 B.1 928
C.2 328 D.1 940 |
| 『正确答案』B
『答案解析』资料（3）会计分录：
借：银行存款 （6×400－6×400×3%）2 328
贷：股本 400
资本公积——股本溢价 （2328－400）1 928 |
4.根据期初资料和资料（4），下列各项中，关于该公司盈余公积的计算结果正确的是（ ）。
A.期末盈余公积余额为1 100万元
B.本年增加盈余公积450万元
C.本年增加盈余公积300万元
D.期末盈余公积余额为1 250万元 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』资料（4）会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 （3 000×10%）300
——提取任意盈余公积 （3 000×5%） 150
贷：盈余公积——法定盈余公积 300
——任意盈余公积 150
本年增加盈余公积＝300＋150＝450（万元）
期末盈余公积余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额＝800＋450＝1 250（万元）。 |
5.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于2017年12月31日该公司资产负债表“股东权益”有关项目的期末余额计算结果正确的是（ ）。
A.“资本公积”项目为5 928万元
B.“股本”项目为7 400万元
C.“未分配利润”项目为3 050万元
D.“股东权益合计”项目为17 628万元 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』资本公积的金额＝8 000（期初余额）－4 000（资料2）＋1 928（资料3）＝5 928（万元）
股本的金额＝3 000（期初余额）＋4 000（资料2）＋400（资料3）＝7 400（万元）
未分配利润＝2 000（期初余额）－1 500（资料1）＋3 000×（1－15%）（资料4）＝3 050（万元）
股东权益合计＝期末股本余额＋期末资本公积余额＋期末盈余公积余额＋期末利润分配余额＝7 400＋5 928＋1 250＋3 050＝17 628（万元） |
听歌学会计－－－敢问路在何方 你来投资 我来记账
实收资本 记录权益
资本公积 需溢价
材料投资 有进项 有进项
啦啦
一 次次 减资 回购
一 张张 库存 股票
公 积不 够冲 减
利 润分 配 | 资本公积 两项构成
资本溢价 其他公积
发行费用 冲溢价
溢价不够 冲盈余 冲分配
啦啦
一 次次 利润 分配
一 次次 借方 去向
记住分配结果
贷方记录 | 啦啦
贷记 盈余公积
贷记 应付股利
分配如何结转
反向转出
分配如何结转
反向转出 |
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