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第三节 产品成本的归集和分配 一、产品成本归集和分配的基本原则
1.受益性：谁受益谁负担
2.及时性：不应将上期和下期成本费用分配给本期
3.成本效益性：成本分配的收益远大于分配成本
4.基础性：成本分配以完整准确的原始记录为依据
5.管理性：成本分配有助于加强成本管理
企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。 【判断题】（2019年）企业采用标准成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的标准成本调整为实际成本。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。 |
二、要素费用的归集和分配
（一）材料、燃料、动力费用的归集和分配
【例7-2】（改）甲工厂2019年5月生产A、B产品，生产A产品直接耗用A材料95 000元，生产B产品直接耗用B材料87 000元。共同领用C材料4400千克，每千克20元。A产品的C材料消耗定额为15千克，B产品的C材料消耗定额为10千克，按定额消耗量比例进行分配C材料；本月投产的A产品为200件，B产品为250件；
基本生产车间机物料消耗8 000元；
辅助生产车间生产领用C材料15 000元，机物料消耗5 000元。
企业行政管理部门耗用C材料1000元。
对于不能分产品领用的材料，如为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的
“直接材料”成本项目。
A、B产品按定额消耗量比例分配方法：
第一步：计算定额消耗量
A产品定额消耗量＝200×15＝3 000（千克）
B产品定额消耗量＝250×10＝2 500（千克）
第二步：计算材料消耗量分配率
4 400÷（3 000＋2 500）＝0.8
第三步：计算产品应分配的材料费用
A产品＝3 000×0.8×20＝48 000（元）
B产品＝2 500×0.8×20＝40 000（元） 材料费用分配的会计分录方法一：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 95000＋48000
——B产品 87000＋40000
制造费用——基本车间 8 000
生产成本——辅助生产成本 15 000
制造费用——辅助车间 5 000
管理费用 1 000
贷：原材料 299 000
【教材方法】辅助生产车间的直接和间接费用分别处理，直接费用计入生产成本——辅助生产成本，间接费用计入制造费用——辅助车间 。 材料费用分配的会计分录方法二：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 95000＋48000
——B产品 87000＋40000
制造费用——基本车间 8 000
生产成本——辅助生产成本（15 000＋5 000）20 000
管理费用 1 000
贷：原材料 299 000
【考试简化】将辅助生产车间的直接和间接费用都计入生产成本—辅助生产成本。（如：辅助车间的费用全部通过“辅助生产成本”归集核算） 考法：共同耗用材料按定额消耗量比例分配？
（2015单）（2017单）（2019单）
【单选题】（2019年）某企业按照产品的定额消耗量比例分配材料费用。2018年8月该企业为生产M、N两种产品耗用某材料1 680千克，每千克10元。本月投产M产品100件，N产品200件。M产品的材料消耗定额为6千克，N产品的材料消耗定额为4千克。不考虑其他因素，本月M产品应分配的材料费用为（ ）元。
A.9 000
B.5 600
C.9 600
D.7 200 |
| 『正确答案』D
『答案解析』
材料消耗量分配率＝1680÷（100×6＋200×4）＝1.2
M产品应分配的材料费用＝100×6×1.2×10＝7 200（元） |
【单选题】（2017年）某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4 500千克，每千克20元，每件甲乙产品材料消耗定额为50千克，15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品应分配的材料费用为（ ）元。
A.50 000
B.30 000
C.33 750
D.56 250 |
| 『正确答案』D
『答案解析』甲产品应分配的材料费用＝（50×50）×20×[4 500/（50×50＋100×15）]＝56 250（元） |
（二）职工薪酬的归集和分配
【例7－3】乙企业基本生产车间生产A、B产品，共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例进行分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
基本生产车间管理者工资1 800万元；
辅助生产车间生产工人工资200万元、管理者工资150万元，行政管理部门工资800万元，销售人员工资500万元。
生产工资费用分配率＝2 700÷（500＋400）＝3
A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1 500（万元）
B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1 200（万元）
人工费用分配的会计分录方法一：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 1 500
——B产品 1 200
制造费用——基本车间 1 800
生产成本——辅助生产成本 200
制造费用——辅助车间 150
管理费用 800
销售费用 500
贷：应付职工薪酬 6 150
【教材方法】辅助生产车间的直接人工计入生产成本——辅助生产成本，间接人工计入制造费用—辅助车间。 人工费用分配的会计分录方法二：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 1 500
——B产品 1 200
制造费用——基本车间 1 800
生产成本——辅助生产成本 （200＋150）350
管理费用 800
销售费用 500
贷：应付职工薪酬 6 150
【考试简化】辅助生产车间的直接人工和间接人工都计入生产成本—辅助生产成本。 【单选题】（2016年）某企业本月生产完工甲产品200件，乙产品300件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分配，甲乙产品的单位工时分别为7小时、2小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为（ ）万元。
A.2.4
B.1.8
C.3.6
D.4.2 |
| 『正确答案』D
『答案解析』甲产品应分配的直接人工成本＝6/（200×7＋300×2）×（200×7）＝4.2（万元） |
（三）固定资产的折旧费用
（简化：辅助生产车间的折旧费用都通过生产成本——辅助生产成本核算）
借：制造费用——基本车间
生产成本——辅助生产成本
管理费用
销售费用
贷：累计折旧 （四）辅助生产费用的归集和分配
归集方法1：直接费用：生产成本—辅助生产成本
间接费用：制造费用—辅助车间
归集方法2：直接、间接费用 生产成本—辅助生产成本
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。 【多选题】（2013年）辅助生产费用分配方法有（ ）。
A.直接分配法
B.交互分配法
C.计划成本分配法
D.约当产量法 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D是生产费用在完工产品和在产品之间归集和分配的方法。 |
1.直接分配法
特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。 【例7－5】假定甲工厂设有供热和供电两个辅助生产车间。2019年5月在分配辅助生产费用以前：
供热车间发生费用1 200万元，按供热吨数分配费用（假定不存在后续支出资本化），提供供热吨数5 000吨，其中供电车间耗用200吨、基本车间耗用4200吨、行政管理部门耗用400吨、销售部门耗用200吨；
供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中，供热车间耗用400万度、基本车间耗用1300万度、行政管理部门耗用200万度、销售部门耗用200万度；
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。假设将教材两个基本车间数据合并，只有一个基本车间。
（1）费用分配率（待分配的辅助生产费用、劳务数量）
供热＝1 200÷（5 000－200）＝0.25（万元/吨）
供电＝2 400÷（2 000－400）＝1.5（万元/万度）
（2）费用分配
制造费用＝4200×0.25＋1300×1.5＝3 000（万元）
管理费用＝400×0.25＋200×1.5＝400（万元）
销售费用＝200×0.25＋100×1.5＝200（万元）
（3）辅助生产费用分配的会计分录：
借：制造费用——基本车间 3 000
管理费用 400
销售费用 200
贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间 1 200
——供电车间 2 400 直接分配法特点：
大方的哥俩、互不负担、一致对外；只将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 考法：①直接分配法特点？（2013单）（2016判）（2018判）
②费用分配率计算或各受益部门费用的计算？（2015单）
【判断题】（2018年）采用直接分配法分配辅助生产费用的企业，应将各辅助生产部门归集的辅助生产费用直接分配给其他受益的辅助生产车间。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 |
【单选题】（2013年）属于直接分配法特点的是（ ）。
A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
B.不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配
D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配 |
| 『正确答案』B
『答案解析』直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。 |
【单选题】（2015年）甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元，供水车间供水5 000吨，费用36 000元；供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，2014年1月供水车间费用分配率是（ ）。
A.7.375
B.7.625
C.7.2
D.7.5 |
| 『正确答案』D
『答案解析』供水车间的费用分配率
＝待分配的辅助生产费用/劳务数量
＝36 000/（5 000－200）＝7.5（元/吨） |
2.交互分配法
辅助生产费用通过两次分配完成。
首先：在辅助生产车间内部进行交互分配；
然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
【例7－6】假定甲工厂设有供热和供电两个辅助生产车间。2019年5月在分配辅助生产费用以前：供热车间发生费用1 200万元，按供热吨数分配费用（假定不存在后续支出资本化），提供供热吨数5 000吨，其中供电车间耗用200吨、基本车间耗用4200吨、行政管理部门耗用400吨、销售部门耗用200吨；供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中，供热车间耗用400万度、基本车间耗用1300万度、行政管理部门耗用200万度、销售部门耗用200万度；该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。假设只有一个基本车间，将教材两个基本车间数据合并。
（1）内部交互费用分配率（劳务总量）
供热分配率＝1 200÷5 000＝0.24（万元/吨）
供电分配率＝2 400÷2 000＝1.2（万元/万度）
内部交互费用分配：
供热转出＝200×0.24＝48（万元）
供电转出＝400×1.2＝480（万元） （2）对外分配总费用及对外分配率（对外劳务总量）
供热实际费用＝1 200＋480－48＝1 632（万元）
供电实际费用＝2 400＋48－480＝1 968（万元）
供热分配率＝1 632÷（5 000－200）＝0.34（万元/吨）
供电分配率＝1968÷（2 000－400）＝1.23（万元/万度）
对外分配金额：
制造费用＝4200×0.34＋1300×1.23＝3 027（万元）
管理费用＝400×0.34＋200×1.23＝382（万元）
销售费用＝200×0.34＋100×1.23＝191（万元） （3）交互分配
借：生产成本——辅助生产成本——供电 48
——供热 480
贷：生产成本——辅助生产成本——供热 48
——供电 480
（4）对外分配
借：制造费用——基本生产车间 3 027
管理费用 382
销售费用 191
贷：生产成本——辅助生产成本——供热 1 632
——供电 1 968 交互分配法特点：
亲哥俩、明算账；正是——你眼中有我，我眼中有你！结论：“二”。 考法：
①交互分配法的特点？（2009单）（2015判）
②计算内部交互分配率、内部交互分配费用？
③计算对外待分配费用、对外分配率？（2014单）（2018单） 【单选题】（2018年）某企业有甲、乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用，2017年5月分配辅助生产费用前，甲车间通过“生产成本——辅助生产成本”归集辅助生产费用21.6万元；当月交互分配时，甲车间由乙车间分入辅助生产费用1.4万元，向乙车间分出辅助生产费用1.8万元，不考虑其他因素，由甲车间向辅助生产以外的其他部门分配的辅助生产费用为（ ）万元。
A.21.6 B.21.2 C.22 D.23 |
| 『正确答案』B
『答案解析』甲车间向其他部门分配的辅助生产费用＝21.6＋1.4－1.8＝21.2（万元）。 |
【单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（ ）。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配 |
| 『正确答案』A
『答案解析』辅助生产费用通过两次分配完成，首先：在辅助生产车间内部进行交互分配。 |
原文重现
交互分配法的特点是辅助生产费用通过（两次）分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在（辅助生产车间）进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 3.计划成本分配法
特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配。
考点：辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
考法：实际成本与计划转出差额的处理？（2012单）（2019单） 【单选题】（2019年）某企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，应将辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额记入的会计科目是（ ）。
A.制造费用 B.管理费用
C.生产成本 D.销售费用 |
| 『正确答案』B
『答案解析』计划成本分配法的特点是辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。 |
直接分配法 | 各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确；
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。 | 交互分配法 | 提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。 | 计划成本分配法 | 便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确；
适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。 |
（五）制造费用归集和分配
1.制造费用归集
制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。 【多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（ ）。
A.生产车间管理人员的工资、福利费
B.生产车间固定资产日常修理费
C.生产车间的房屋、设备的折旧费
D.生产车间季节性停工损失 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，计入管理费用。 |
2.制造费用的分配
（1）制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
（2）分配方法
生产工人工时比例法；
生产工人工资比例法：适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业；
机器工时比例法：适用于产品生产的机械化程度较高的车间；
按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，该方法特别适用于季节性生产企业。 【例7－8】假定甲工业企业2019年5月基本生产车间P产品机器工时为50 000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900 000元。按照机器工时总数分配制造费用：
制造费用分配率＝900 000÷（50 000＋40 000）＝10（元/小时）
P产品应负担的制造费用＝50 000×10＝500 000（元）
S产品应负担的制造费用＝40 000×10＝400 000（元）
借：生产成本——基本生产成本——P产品 500 000
——S产品 400 000
贷：制造费用 900 000 考法：
1.制造费用的分配方法？（2013多）（2016多）
2.制造费用分配的计算？（2016单）（2017单） 【多选题】（2016年）下列各项中，属于制造企业制造费用分配方法的有（ ）。
A.生产工人工时比例法 B.交互分配法
C.机器工时比例法 D.生产工人工资比例法 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』制造费用的分配，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。选项B属于辅助生产费用的分配方法。 |
【单选题】（2017年）某企业本月生产甲、乙两种产品分别耗用机器工时50 000小时和70 000小时，当月车间设备维修费96 000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24 000元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（ ）元。
A.14 000 B.10 000 C.40 000 D.50 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』车间设备维修费计入管理费用，车间管理人员工资计入制造费用。当月甲产品应分配的制造费用为50 000/（50 000＋70 000）×24 000＝10 000（元）。 |
（六）废品损失和停工损失
1.废品损失
（1）废品范围
（2）废品损失计算
| 废品净损失 | 不可修复废品 | 不可修复废品的生产成本（超定额的）
（不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算；） | 扣除回收的废品残料价值和应收赔款 | 可修复废品 | 可修复废品的修复费用
（返修前的生产费用，不是废品损失） |
【例7－9】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入率；但由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的生产成本＝5×100＋5×20×5＋5×20×6＝1600（元）
废品净损失＝2 000＋1 000＋1 500＋1 600－200－150＝5 750（元）
①发生可修复废品成本：
借：废品损失—A产品 4 500
贷：原材料 2 000
应付职工薪酬 1 000
制造费用 1 500
②结转不可修复废品成本：
借：废品损失—A产品 1 600
贷：生产成本—基本生产成本—A产品 1 600
③残料入库：
借：原材料 200
贷：废品损失—A产品 200
④过失人赔偿：
借：其他应收款 150
贷：度品损失—A产品 150
⑤结转废品净损失：
借：生产成本——基本生产成本—A产品 5 750
贷：废品损失—A产品 5 750 考法：
1.废品损失的范围？（2015单）（2017判）（2018单）（2019单）
2.废品损失的计算和会计处理？（2014单多）（2016判）（2017多）（2018单2） 【单选题】（2019年）下列各项中，属于废品损失的是（ ）。
A.产品入库后由于保管不善导致产品损坏变质的生产成本
B.产品生产过程中由于超定额的不可修复废品所发生的生产成本
C.经质监部门鉴定不需要返修、可降价出售的不合格品的生产成本
D.企业实施“三包”措施，出售后发现废品的生产成本 |
| 『正确答案』B
『答案解析』废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 |
【单选题】（2018年）某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元，直接人工3万元，制造费用4万元，废品残料作价1万元已验收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（ ）万元。
A.28 B.29
C.8 D.20 |
| 『正确答案』C
『答案解析』可修复废品的净损失＝2＋3＋4－1＝8（万元）。 |
【单选题】（2018年）某企业不可修复废品按定额成本计价。2017年10月，可修复废品的修复费用为100元，不可修复废品10件，每件定额材料成本为200元；每件工时定额10小时，每小时直接人工5元、制造费用6元；不可修复废品回收残值150元，并按照辅助产品入库。该企业生产成本废品损失是（ ）元。
A.2 950 B.3 100 C.3 050 D.3 200 |
| 『正确答案』C
『答案解析』不可修复废品生产成本＝10×200＋10×10×5＋10×10×6＝3 100（元）；废品净损失＝可修复废品修复费用＋不可修复废品生产成本－回收残值＝100＋3 100－150＝3 050（元）。 |
2.停工损失的核算
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等；应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 （1）分类 | 正常停工 | 包括季节性停工、正常生产周期内修理期间的停工等； | 非正常停工 | 包括原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。 | （2）损失处理 | ①季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本；非正常停工损失应计入企业当期损益。
②季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。（2018增加） | （3）特别规定 | ①不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。
②辅助生产一般不单独核算停工损失。
③不单独核算停工损失的单位，不设置停工损失科目，直接反映在制造费用或营业外支出等科目中。
停工损失月末无余额。 |
考法：停工损失的处理？（2013判）（2014单）（2015判）（2018判） 【判断题】（2018年）企业应将生产车间因原材料短缺造成的停工损失计入产品生产成本。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』属于非正常停工损失应该记入当期损益。 |
【单选题】（2014年）某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7 000元，应分摊的人工费用3 000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（ ）。
A.净停工损失8 500，计入营业外支出
B.净停工损失8 500，计入基本生产成本
C.净停工损失10 500，计入营业外支出
D.净停工损失10 500，计入基本生产成本 |
| 『正确答案』A |
三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
（一）在产品数量的核算
1.在产品
在产品指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括：
①正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）;
②已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。
不包括对外销售的自制半成品。 【判断题】（2017年）正在返修的废品、未经验收入库的产品以及等待返修的废品均属于在产品。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。 |
2.在产品盘盈盘亏
在产品盘盈盘亏处理的核算，应在“制造费用”科目结账前进行。 盘盈 | 借：生产成本
贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢
贷：制造费用 | 盘亏 | 借：待处理财产损溢
贷：生产成本 | 借：制造费用（管理不善）
贷：待处理财产损溢 |
（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 分配方法 | 不计算在产品成本法 | 在产品按固定成本计算法 | 在产品按所耗直接材料成本计价法 | 在产品按完工产品成本计价法 | 在产品按定额成本计价法 | 约当产量比例法 | 定额比例法 |
考法：生产费用的分配方法？（2018多） 【多选题】（2018年）下列各项中，属于企业生产费用在完工产品和在产品之间分配方法有（ ）。
A.在产品按定额成本计价法
B.交互分配法
C.约当产量比例法
D.不计算在产品成本法 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，属于“辅助生产费用的分配方法”。 |
1.约当产量比例法
产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
（1）简单分配
【例7－10】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。
在产品约当产量＝100×30%＝30（台）
单位成本＝800 000÷（370＋30）＝2 000（元/台）
完工产品成本＝370×2 000＝740 000（元）
在产品成本＝30×2 000＝60 000（元） 【多选题】（2017年）某企业生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配。该企业甲产品月初在产品和本月生产费用共计900 000元。本月甲产品完工400台，在产品100台，且其平均完工程度为50%，不考虑其他因素，下列各项中计算结果正确的有（ ）。
A.甲产品在产品的约当产量为50台
B.甲产品的单位成本为2 250元
C.甲产品的完工产品成本为800 000元
D.甲产品的在产品成本为112 500元 |
| 『正确答案』AC
『答案解析』在产品的约当产量为100×50%＝50（台）
所以甲产品的单位成本900 000÷（400＋50）＝2 000（元）
甲产品完工产品的成本为2 000×400＝800 000（元）
在产品成本为2 000×50＝100 000（元） |
（2）在产品完工度的计算
【例7－11】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。两道工序在产品数量分别是100个、200个。
在产品完工程度：
第一道工序：160×50%÷400×100%＝20%
第二道工序：（160＋240×50%）÷400×100%＝70% 考法：
①不同工序在产品完工度的计算？（2015单）
②不同工序在产品约当产量的计算？
（2013单）（2015单2）（2019单） 【单选题】（2015年）已知第一道工序定额工时为60小时，第二道工序定额工时为40小时，两道工序平均完成50%，则第一道工序完工率（ ）。
A.60% B.50% C.40% D.30% |
| 『正确答案』D
『答案解析』
第一道完工率＝60×50%/（60＋40）×100%＝30%
第二道完工率＝（60＋40×50%）/（60＋40）×100%＝80% |
【单选题】（2015年）生产A产品有两道工序，第一道工序要240小时，第二道工序要160小时，已知第一道工序没有在产品，第二道工序在产品200件，本工序内平均完工进度是60%，第二道工序在产品的约当产量是（ ）件。
A.120 B.168 C.80 D.200 |
| 『正确答案』B
『答案解析』第二道工序在产品的完工进度＝（240＋160×60%）/（240＋160）×100%＝84%
第二道工序在产品的约当产量＝200×84%＝168（件） |
【单选题】（2015年）生产A产品有两道工序，第一道工序要240小时，第二道工序要160小时，已知第一道工序在产品200件，完成全部工序的40%，第二道工序在产品200件，完成全部工序的60%，第二道工序在产品的约当产量是（ ）件。
A.120 B.168 C.80 D.200 |
| 『正确答案』A
『答案解析』第二道工序在产品的完工进度＝60%
第二道工序在产品的约当产量＝200×60%＝120（件） |
（3）采用约当产量比例法分配各项生产费用
【例7－12】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。 项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | 期初在产品成本 | 400 000 | 40 000 | 60 000 | 500 000 | 本期发生成本 | 960 000 | 600 000 | 900 000 | 2 460 000 | 合计 | 1 360 000 | 640 000 | 960 000 | 2 960 000 |
①直接材料成本的分配：
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
完工产品＝1 360 000÷（3 000＋400）×3 000＝1 200 000（元）
在产品＝1 360 000÷（3 000＋400）×400＝160 000（元） ②直接人工成本的分配：约当产量200个（400×50%）
完工产品＝640 000÷（3 000＋200）×3 000＝600 000（元）
在产品＝640 000－600 000＝40 000（元）
③制造费用的分配
完工产品＝960 000÷（3 000＋200）×3 000＝900 000（元）
在产品＝960 000－900 000＝60 000（元）
C产品本月完工产品成本＝1 200 000＋600 000＋900 000＝2700 000（元）
C产品本月在产品成本＝160 000＋40 000＋60 000＝260000（元）
完工产品入库的会计分录：
借：库存商品——C产品 2 700 000
贷：生产成本——基本生产成本 2 700 000 考法：
①直接材料成本、直接人工成本分配？（2011单）（2014单）
②完工产品成本和在产品成本的计算？（2017单） 【单选题】（2017年）某公司月初及本月的生产费用共计7 200元，其中直接材料4 200元，直接人工1 800元，制造费用1 200元。本月完工产品100件，月末在产品40件，其完工程度为50%，材料在开始生产时一次投入。生产费用采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间进行分配。不考虑其他因素，本月完工产品成本为（ ）元。
A.6 600 B.5 500 C.7 200 D.6 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』
完工产品应负担的直接材料成本＝4 200/（100＋40）×100＝3 000（元）
完工产品应负担的直接人工成本＝1 800/（100＋40×50%）×100＝1 500（元）
完工产品应负担的制造费用＝1 200/（100＋40×50%）×100＝1 000（元）
本月完工产品成本＝3 000＋1 500＋1 000＝5 500（元） |
赵老师：
如果材料陆续投入，又是如何分配生产费用呢？【承接例7－12】
完工产品直接材料成本＝1 360 000÷（3 000＋400×50%）×3 000＝1 275 000（元）
在产品＝1 360 000－1 275 000＝85 000（元） 【单选题】（2018年）某企业2017年10月31日，M产品完工产品数量150件，在产品数量50件，平均完工程度40%，发生的生产总费用为173 400元，原材料随生产过程陆续投入，采用约当产量法分配完工产品和在产品的成本，期末M产品完工产品的成本是（ ）元。
A.153 000 B.104 400
C.69 360 D.130 500 |
| 『正确答案』A
『答案解析』在产品约当产量＝50×40%＝20（件），完工产品成本＝173 400÷（150＋20）×150＝153 000（元）。 |
【单选题】（2011年）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（ ）元。
A.2 400 B.3 200 C.6 000 D.20 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』在产品约当产量＝20×40%＋40×60%＝32（件）
直接人工分配率＝23 200÷（200＋32）＝100（元/件）
月末在产品应负担的直接人工成本＝100×32＝3 200（元） |
2.在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本。
在产品成本＝在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品成本＝全部成本－月末在产品成本
每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异计入当月完工产品成本。 【例7－13】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计价法计算在产品成本及完工产品成本。 项目 | 在产品定额成本 | 直接材料 | 400×400＝160 000 | 直接人工 | 100×400＝40 000 | 制造费用 | 150×400＝60 000 | 合计 | 260 000 |
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | 期初在产品成本 | 400 000 | 40 000 | 60 000 | 500 000 | 本期发生成本 | 960 000 | 600 000 | 900 000 | 2 460 000 | 生产费用总计 | 1 360 000 | 640 000 | 960 000 | 2 960 000 | 在产品定额成本 | 160 000 | 40 000 | 60 000 | 260 000 | 完工产品成本 | 1 200 000 | 600 000 | 900 000 | 2 700 000 |
【单选题】2017年4月1日期初在产品成本3.5万元，4月份发生如下费用：材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，销售机构折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元，4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。
A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8 |
| 『正确答案』B
『答案解析』月末完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本完工
＝3.5＋6＋2＋1－3＝9.5（万元） |
【判断题】（2019年）采用在产品按定额成本计价的企业，每月生产成本脱离定额的差异应当计入月末在产品成本。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』采用在产品按定额成本计价的企业，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。 |
3.定额比例法
定义：指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。 【例7－14】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。要求按定额比例法计算完工产品成本。 项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | 期初在产品成本 | 400 000 | 40 000 | 60 000 | 500 000 | 本期发生成本 | 960 000 | 600 000 | 900 000 | 2 460 000 | 合计 | 1 360 000 | 640 000 | 960 000 | 2 960 000 |
（1）计算产品单位消耗量或工时的成本分配率：
直接材料＝1 360 000÷（400×300＋400×40）＝10
直接人工＝640 000÷（100×300＋50×40）＝20
制造费用＝960 000÷（100×300＋50×40）＝30
（2）完工产品成本的计算：
直接材料成本＝400×300×10＝1200 000（元）
直接人工成本＝100×300×20＝600 000（元）
制造费用＝100×300×30＝900 000（元）
完工产品成本合计2700 000元。
（3）在产品成本的计算：
直接材料成本＝1 360 000－1 200 000＝160 000（元）
直接人工成本＝640 000－600 000＝40 000（元）
制造费用＝960 000－900 000＝60 000（元）
在产品成本合计260 000元。
借：库存商品——D产品 2700 000
贷：生产成本——基本生产成本 2700 000 考法：
1.完工产品成本的计算？（2013单）（2018单）
2.三种方法的适用范围？（2014多） 【单选题】（2013年）采用定额比例法分配材料成本，发出材料5 500千克，单价25元。完工产品350件，单位消耗定额20千克；在产品150件，单位消耗定额12千克。完工产品应分配材料成本为（ ）元。
A.3 850 B.109 375 C.96 250 D.85 937.5 |
| 『正确答案』B
『答案解析』完工产品材料成本＝350×20×[5 500×25÷（350×20＋150×12）]＝109 375（元） |
【单选题】（2018年）某企业期初无在产品，本月完工甲产品600件，乙产品400件，共耗用直接人工费12万元，采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品直接人工费用。甲产品每件定额工时6小时，乙产品每件定额工时3小时。甲产品负担的直接人工费用是（ ）万元。
A.7.2 B.7.3 C.4.8 D.9 |
| 『正确答案』D
『答案解析』分配率＝12÷（600×6＋400×3）＝0.0025
甲产品负担的直接人工＝0.0025×600×6＝9（万元）
乙产品负担的直接人工＝0.0025×400×3＝3（万元） |
分配方法 | 适用企业范围 | 数量多少 | 变化大小 | 材料比重 | 约当产量比例法 | 适用在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 | 多 | 大 | 不大 | 在产品按定额成本计价法 | 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。 |
| 小 |
| 定额比例法 | 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。 |
| 大 |
|
结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重大小、以及定额管理的好坏等具体条件，采用适当的方法将生产成本在完工产品和在产品之间分配。 【多选题】下列各项中，关于生产费用在完工产品和在产品之间分配的表述不正确的有（ ）。
A.在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差大的产品，可以采用约当产量比例法
B.适用在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品，可以采用约当产量比例法
C.各项消耗定额准确、稳定、各月末在产品数量变动较小的产品，可以采用定额比例法
D.各项消耗定额准确、稳定、各月末在产品数量变动较大的产品，可以采用定额比例法 |
| 『正确答案』AC |
【多选题】（2014）确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（ ）。
A.在产品数量的多少
B.各月在产品的数量变化的大小
C.各项成本比重的大小
D.定额基础的好坏 |
| 『正确答案』ABCD |
（三）联产品和副产品的成本分配
1.联产品成本的分配（龙凤胎）
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
两个阶段：
1.联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产品作为成本核算对象；
2.选择相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法等合理的方法分配联合生产成本。 【例7－15】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月发生加工成本1200万元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为1 500万元，其中E产品的销售价格总额为900万元，F产品的销售价格总额为600万元。假定E产品为700个，F产品为300个。
1.采用相对销售价格分配法分配联合成本：
E产品：1 200÷（900＋600）×900＝720（万元）
F产品：1 200÷（900＋600）×600＝480（万元）
2.采用实物数量法分配联合成本：
E产品：1 200÷（700＋300）×700＝840（万元）
F产品：1 200÷（700＋300）×300＝360（万元） 【多选题】（2014年）联产品的联合成本在分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配，适用的分配方法有（ ）。
A.相对销售价格分配法 B.工时分配法
C.分类法 D.实物量分配法 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法（实物量分配法）、系数分配法等。 |
2.副产品成本的分配
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（花生油和渣饼）
在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。 【例7－17】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500 000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。
副产品的成本＝100×500＝50 000（元）主要产品的成本＝500 000－50 000＝450 000（元） 【例7－18】某公司在生产主要产品—甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2019年10月共发生联合成本160000元，其中：直接材料80 000元、直接人工40 000元、制造费用40 000元。P产品进一步加工发生直接人工费2 000元、制造费用3 000元。当月生产甲产品1000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。假定甲产品10月无月初在产品。
根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本。
1.P产品应负担的联合总成本＝200×（150－50）－（2 000＋3 000）＝15 000（元）
P产品应负担的直接材料＝80 000×（15 000÷160 000）＝7500（元）
P产品应负担的直接人工＝40 000×（15 000÷160 000）＝3750（元）
P产品应负担的制造费用＝40 000×（15 000÷160 000）＝3750（元）
2.甲产品应负担的联合总成本＝160 000－15 000＝145 000（元）
甲产品应负担的直接材料＝80 000－7 500＝72 500（元）
甲产品应负担的直接人工＝40 000－3 750＝36 250（元）
甲产品应负担的制造费用＝40 000－3 750＝36 250（元） 【判断题】（2019年）企业将生产成本在主产品和副产品之间进行分配时，通常先确定副产品生产成本，然后确定主产品生产成本。（ ） |
| 『正确答案』√ |
（四）完工产品成本的结转
借：库存商品
贷：生产成本
“生产成本”账户的期末余额即在产品成本。 【不定项】成本计算出题思路
期初资料：在产品数量、在产品成本（料、工、费）
本期业务：
1.采购：有损耗、有代垫运费
2.领料生产：两种产品定额消耗分配、先进先出
3.薪酬：两种产品工时比例分配、辅助生产成本分配
4.制造费用：折旧＋车管耗材＋车管工资＋辅助分来
5.完工：一种全部完工，一种部分完工（约当、定额分配）
6.降价销售、产品福利、废品不可修和可修
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2020年《初级会计实务》备考前言
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第一章 会计概述（一）
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第一章 会计概述（二）
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