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第七章 风险评估 【单选题】下列有关风险评估程序的说法中错误的是（ ）。
A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序
B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致
C.风险评估程序并不是必须实施的，注册会计师可以根据职业判断作出选择
D.项目组的内部讨论可以作为风险评估程序 『正确答案』C
『答案解析』风险评估程序是必须实施的程序。 【多选题】下列关于风险评估的说法中，错误的有（ ）。
A.风险评估程序不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据
B.注册会计师应当充分识别和评估财务报表层次重大错报风险，以设计和实施进一步审计程序
C.注册会计师应当根据职业判断选择是否需要了解被审计单位及其环境以及需要了解的程度
D.注册会计师仅需要在审计计划阶段了解被审计单位及其环境，以应对识别和评估的重大错报风险 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，注册会计师设计和实施进一步审计程序，目的是为了应对识别和评估财务报表认定层次的重大错报风险；选项C，风险评估程序是必须实施的程序， 目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致的。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度；选项D，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，这是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 |
【单选题】关于风险识别和评估的作用，下列说法中，错误的是（ ）。
A.风险评估有助于注册会计师确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
B.风险评估有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域，比如关联方交易
C.注册会计师通过了解被审计单位及其环境，仅有助于识别和评估报表层次的重大错报风险
D.了解被审计单位采购业务流程也属于了解被审计单位及其环境的内容 |
| 『正确答案』C
『答案解析』注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估的重大错报风险包括财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 |
【多选题】（2016年）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
A.检查
B.重新执行
C.观察
D.分析程序 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。 |
【单选题】注册会计师了解被审计单位及其环境的几个方面中，既有外部因素也有内部因素的是（ ）。
A.被审计单位的性质
B.对被审计单位财务业绩的衡量和评价
C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险
D.相关行业状况、法律环境和监管环境 |
| 『正确答案』B
『答案解析』选项AC属于内部因素，选项D属于外部因素。 |
【多选题】（2013年）在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ ）。
A.经营统计数据
B.信用评级机构报告
C.证券研究机构的分析报告
D.员工业绩考核与激励性报酬政策 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。
此外，外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。 |
【单选题】（2016年）下列各项，不属于控制环境要素的是（ ）。
A.对诚信和道德价值观的沟通与落实
B.治理层的参与程度
C.内部审计的职能范围
D.人力资源政策与实务 |
| 『正确答案』C
『答案解析』控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。
选项C属于控制要素中控制监督的内容。 |
【单选题】以下关于控制环境的陈述中，不恰当的是（ ）。
A.在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境
B.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
C.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识
D.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制 |
| 『正确答案』A
『答案解析』在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。 |
【单选题】（2014年）下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 |
| 『正确答案』B
『答案解析』控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。 |
【多选题】（2017年）下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行
B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制
C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性
D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。
在测试控制运行的有效性（控制测试）时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
②控制是否得到一贯执行；
③控制由谁或以何种方式执行。 |
【单选题】在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是（ ）。
A.询问被审计单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件
B.检查内部控制生成的文件和记录
C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
D.重新执行被审计单位的重要内部控制 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项D属于控制测试。 |
【多选题】下列各项中，不属于内部控制要素中控制活动的有（ ）。
A.业绩评价
B.信息系统与沟通
C.职责分离
D.监督控制 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』控制活动的包括五个要素，即授权、职责分离、业绩评价、信息处理和实物控制。
内部控制包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
信息系统与沟通以及对控制的监督和控制活动同属控制要素。 |
【单选题】（2014年）下列各项，通常属于业务流程层面控制的是（ ）。
A.应对管理层凌驾于控制之上控制
B.信息技术的一般控制
C.信息技术应用控制
D.对期末财务报告流程的控制 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项ABD均属于整体层面的内部控制。 |
【单选题】下列属于检查性控制的是（ ）。
A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限
B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库
C.采购部对新增供应商执行背景调查
D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项ABC属于预防性控制。 |
【多选题】（2014年）下列各项中，属于预防性控制的有（ ）。
A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金
B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表
D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项CD均属于“事后”进行的控制要求，因此属于检查性控制。 |
【多选题】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（ ）。
A.确认对业务流程的了解
B.识别可能发生错报的环节
C.评价控制设计的有效性
D.确定控制是否得到一贯执行 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』执行穿行测试可获得下列方面的证据：
（1）确认对业务流程的了解；
（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；
（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；
（4）评估控制设计的有效性；
（5）确认控制是否得到执行；
（6）确认之前所做的书面记录的准确性。 |
【单选题】下列结论中，不属于了解内部控制后对控制的评价的是（ ）。
A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B.控制本身的设计就是无效的
C.内部控制运行有效
D.所设计的控制单独或者连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行 |
| 『正确答案』C
『答案解析』控制运行有效性是控制测试的目标，了解内部控制的深度不包括测试内部控制运行的有效性。 |
【多选题】下列关于了解内部控制的相关说法中，注册会计师认可的有（ ）。
A.内部控制为财务报告的可靠性提供合理保证
B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计
C.针对特别风险通常不需要了解其控制或对其进行测试
D.在某些情况下，了解内部控制后可能识别到仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』选项B，了解内部控制不仅包括了解内部控制的设计，还同时包括确定已设计的内部控制是否得到执行；选项C，注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。 |
【多选题】在下列对内部控制的了解表述中，正确的有（ ）。
A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制
B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试
C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和测试相关的控制活动 |
| 『正确答案』AC
『答案解析』如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行程序以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。
在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。
特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。 |
【多选题】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。
A.在考虑对被审计单位财务业绩的衡量和评价对重大错报风险的影响时，仅需了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价的要求
B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C.仅识别与财务报表相关的经营风险，并考虑识别的错报风险是否重大
D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为对被审计单位财务业绩的衡量和评价，既要考虑外部评价也有内部评价因素。 |
【多选题】下列可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
A.重要客户流失
B.融资能力受到限制
C.管理层的诚信受到质疑
D.被审计单位存在复杂的联营或合资关系 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。 |
【单选题】下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报
C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 |
| 『正确答案』B
『答案解析』在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。 |
【多选题】下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的有（ ）。
A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险
B.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响，可能对认定层次重大错报风险产生直接影响
C.经营风险均与财务报表相关，注册会计师有责任识别或评估对财务报表有重大影响的所有经营风险
D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』选项B，经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响；选项C，并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。 |
【单选题】（2018年）下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是（ ）。
A.交易的复杂程度
B.风险是否涉及重大的关联方交易
C.被审计单位财务人员的胜任能力
D.财务信息计量的主观程度 |
| 『正确答案』C
『答案解析』在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：
（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 |
【单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制 |
| 『正确答案』B
『答案解析』在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果，选项A不正确；注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，选项C错误；注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，选项D错误。 |
【多选题】下列各项中，不属于内部控制要素中控制活动的有（ ）。
A.业绩评价
B.信息系统与沟通
C.职责分离
D.监督控制 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』控制活动的包括五个要素，即授权、职责分离、业绩评价、信息处理和实物控制。
内部控制包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
信息系统与沟通以及对控制的监督和控制活动同属控制要素。 |
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