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遵循行业规定程序审计 规避注册会计师刑事风险 石志宇 尹 宁 前言： 经过四十年的发展，我国注册会计师行业经历了创立、转型、成熟三个阶段，成为维护市场经济秩序、保障合法权益、促进社会诚信的重要高端专业服务力量，为保障我国经济社会发展作出了重要贡献。绝大部分会计师事务所都建立了良好的内部治理与控制机制，以诚信担当和过硬专业能力服务经济社会发展。但在前一段时间，康美药业、瑞幸咖啡等知名企业出现财务审计失败的情况，因此，并不排除个别会计师事务所或注册会计师没有将主要精力放在技术改革及审计质量的提升上，而是通过违规审计、低价竞争等手段，扰乱注册会计师行业的正常秩序，导致“劣币驱逐良币”。对于这样的现象，我们应当以此为鉴，共同行动起来，敲响行业警钟，杜绝害群之马，为注册会计师行业创造一个更加稳定发展的空间，树立行业良好形象。 著名审计学家李若山说过：“武器的批判不代表批判的武器。”社会公众对审计的期望远远高于实际，我国短短的发展历程，还需要更多审计人前赴后继地给人们讲述什么是真实的审计语言。寒冬已至，我们不应乞求别人给予温暖，而应该加强自身修为，不辜负每一份初心和责任。 一、基本案情 A公司负责人董某等人为掩盖公司虚报虚假利润的事实，采取拆借资金的手段，获取公司2001年中期利润分红，编制虚假财务报告。然而，注册会计师刘某、徐某代表B会计师事务所对A公司1999年度和2000年度财务报告进行审计时，未遵循中国注册会计师独立审计准则，未履行必要的审计程序，为该公司1999年度和2000年度出具了严重失实的审计报告。由于失实的财务报告向社会披露虚假利润，公司涉嫌违规，被中国证监会停牌，股票急速下跌，严重损害了股东的利益，致使股东遭受了巨大的财产损失，公安机关立案侦查终结，检察机关将注册会计师刘某、徐某以出具证明文件重大失实罪向法院提起了公诉。 二、判决结果 被告人刘某犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑2年6个月，并处罚金人民币3万元。 被告人徐某犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑2年3个月，并处罚金人民币3万元。 三、律师说法 在本案中，注册会计师刘某、徐某对A公司进行审计时，存在如下违规行为： (一)B会所依据A公司自制的销售发票，确认1999年和2000年虚假出口产品收入分别为人民币23,898.60万元和人民币72,400万元，没有向海关实施必要的询证程序; (二)B会所以A公司伪造的银行对账单、银行进账单、银行汇款单和购货发票为依据，确认出口产品收款金额、购买原材料付款金额和入库数，没有向银行实施询证程序，没有充分关注购进原材料发票均是普通发票这一重要疑点; (三)B会所未对A公司1999年12月31日和2000年12月31日银行存款余额实施有效的检查及函证程序，特别是刘某指派的审计人员在对A公司进行审计时，严重违反审计规定，委托A公司被告人董某等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董某得以伪造询证结果。刘某、徐某在不辨别真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下，仍先后两年为A公司出具了无保留意见的审计报告，致使A公司向社会公众发布虚假财务报告，造成投资者的利益遭受重大损失。B会所签发的A公司审计报告的负责人与签字注册会计师为同一人，未遵循审计准则中规定的会计师事务所三级复核的有关要求。同时，刘某还违反注册会计师的有关规定，兼任A公司财务顾问。在形式和实质上，均失去独立性。 根据《中华人民共和国刑法》第二百二十九条规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。 上述法条规定了提供虚假证明文件罪和出具证明文件重大失实罪两项罪名，是注册会计师最容易触及的刑法罪名，本案也作为最高人民检察院的公报案例向社会予以公示。刑法罪名的设立对注册会计师行业既是挑战、更是警醒，注册会计师及会计师事务所要时刻注意自我保护和遵守审计规范，尽可能规避法律风险，避免被卷入司法案件当中。 以典型案例来进行剖析说明，主要是让广大行业从业人员正视和反思行业内部存在的不足，并从中汲取经验教训，切实提升自我约束和警醒能力，廉洁自律、诚信守法，促进行业健康有序发展。“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春”。注册会计师行业以壮士断腕的勇气，通过革弊鼎新、自我发展，一定会走向新的辉煌。 版权说明： |
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