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一、暂估入账的会计处理 分析： A公司购进材料，货到票未到，需要暂估入账。具体的会计处理分两个步骤： 步骤1.当月末暂估账务处理： 借：原材料 100万元 贷：应付账款——暂估（ W材料供应商） 100万元 需要注意的是，根据财会〔2016〕22号第二条规定，“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”即，估价不估税。 步骤2.次月账务处理： 次月初，A公司应红字冲销原暂估入账金额，即： 借：原材料 100万元（红字） 贷：应付账款——暂估（ W材料供应商） 100万元（红字） 此外，还要分以下不同情形处理： 情形1.若本月A公司支付了货款取得发票，则账务处理如下： 借：原材料 100万元 应交税费——应交增值税（进项税额） 13万元 贷：应付账款 ——W材料供应商 113万元 借：应付账款 113万元 贷：银行存款 113万元 情形2.若本月未支付货款未取得发票，根据规定，则账务处理如下： 借：原材料 100万元 贷：应付账款——暂估（ W材料供应商） 100万元 如果此后数月一直未取得发票，则A公司需要按照“月末暂估——次月初红冲——次月末再暂估”模式处理，直到取得发票月份为止。 不过，实务中，为了简化处理，我们也可以省略每月月初红冲、月末暂估的账务处理过程，只在实际取得发票的月份参照情形1做账务处理。 二、暂估入账的成本能否税前扣除 接下来，就到了我们大家最关心的话题：“暂估入账的材料已被领用结转了成本，但发票一直未取得，那么，相应的成本可以在企业所得税税前列支扣除吗？” 这个问题，要分别从企业所得税预缴与汇算清缴两个角度来处理，具体如下： 1、预缴申报 根据国家税务总局公告2011年第34号第六条规定，“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算。” 因此，在企业所得税预缴时，暂估入账成本即便没有发票也可以税前扣除，这在一定程度上能缓解文章开篇时企业出现的资金周转问题。 2、汇算清缴 根据国家税务总局公告2018年第28号第九条规定，“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。” 这就表示，在企业所得税年度汇算清缴时，暂估入账成本则必须凭发票才能税前扣除。 年底将至，在这里提醒各位财务人员，今年发生的成本支出，务必要求各部门在明年汇算清缴前提供发票！如果因为各种原因无法在汇算清缴前取得发票的，千万不要忘记纳税调增！ （来源：亿企赢17win） |
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