固定资产管理审计之“复合资产”

 复合资产的来源及管理痛点

复合资产目前尚无明确具体的定义，实际工作中主要是指工程项目转资时未将其中的明细资产单独转资，而是将整个工程项目打包转资成一项资产。

复合资产是一个包含大量单项工程及设备的打包资产，因转资时未按资产明细转资，从本质上来说，其中包含的明细资产不在资产帐上，存在账实不符、资产流失、部分可能涉及税务处理等风险，因为管理粗放，存在较大的管理风险，应在审计中予以重点关注。

如何选择复合资产样本？

1．单项金额大的资产。

2．时间久远的资产。有些资产投用时间较长，甚至在二十、三十年以上，常理判断应该报废处置了，但却还在资产台帐里。

3．名称特别的资产。主要是通过名称不能判断资产的大致内容，比如“早期XX设备”，究竟是什么资产，需要现场核实。

4．价值明显异常的资产。比如一口采水井正常价值应在十万元左右但是账面金额上千万。

5．名称重名的复合资产。一般非安装设备类资产重名是正常现象，但复合资产一般不会重名。

6．关注资产盘点表里有备注信息的资产。比如备注“什么时候已调拨、什么时候已移交”等等。

常用的审计方法

1．数据先行。审计正式进点前，审计组通常会收集一些基础资料，比如资产的盘点表、资产调拨单、资产的报废与处置审批表、固定资产清册、年度资产工作总结等，对于这些资料，审计人员应该加以分析，对被审计单位提供的资料保持适度的审计职业怀疑，通过资料的分析，带着审计疑点去现场落实。

2．注重访谈。在现场审计期间，应注重访谈相关资产管理人员，获取现场资产管理的第一手资料，通过对审计现场获取的第一手资料与前期被审计单位提供的相关资料进行对比，找出其中的差异。

3．注重现场盘点。现场盘点资产时，审计人员要格外关注资产的基础信息，比如：资产的规格型号、生产厂家、生产日期、安装地点、保管人等是否与台帐信息相符；是否存在资产的价值明显与实物不符的情况；根据现场的实物对应资产台帐，审查是存在帐外资产的情况。

4．关注复合资产转资的合规性。审查被审计单位工程项目验收会议纪要，转资会计凭证等资料，审查是否存在转资不及时或者提前转资的情况。复合资产所附明细资产发生调拨、报废、处置等业务时，财务人员应作相应的账务处理，否则复合资产的账面价值将不准确。

5．涉税事项重点关注。以房屋类复合资产为例：审查房屋类复合资产是否包含了与房屋可分割的各种附属设备或一般单独计算价值的配套设施，造成房产税的多计多缴；工程项目中的房屋类资产，未单独转资，将造成房产税少计少缴，带来税务风险。