实务总结丨其他应付款里的风险

本文系李海生老师在本公众号微信群里的第二次分享。第一篇文章为《虚列人工费舞弊的做法及查证方法》，该文章被审计署主办的公众号《审计观察》等转载。在此，谨对李海生老师为代表的审计同行，在微信群里的无私分享和答疑解惑表示感谢！

负债的三个往来款，应付账款核算采购方面的内容，预收账款核算销售方面的内容，唯独其他应付款没有明确指定用途，这给很多公司留下了操作的空间。实际工作中，对其他应付款的运用千姿百态，名目繁多。很多公司确实很规范很明晰的使用这个科目。但是也有很多公司就有意无意的在模糊一些边界，利用这个科目隐藏了一些事情。现在列举几个实际工作中经常见到的情况：

一、科目设置使用中的问题

1、就当按客户名称设置科目却错误的使用业务类别进行核算。这除极少数财务人员水平不达标之外，大多数属于故意行为。目的很多时候就是想把水弄浑了，达到查不清楚的目的。

2、把原属于预收的款项放在其他应付款里核算，从而给报表使用人造成没有预收账款的假象。曾经有一个销售机电设备的小公司，年收也就4000多万元，但是其他应付款里却有500多万元业务款挂账，是收取的各个客户的销售款，审计查账时督促他尽快申报纳税，结果没等补税呢，税务局检查开始，给让人发现了，补了好几十万税款，所以不要再动这种心思。同理，预收款计入应收账款负数的也得注意，大数据时代，诚信为本。审计时不光要调整报表，一定要强烈建议企业尽快补申报。

二、日常核算中的问题

1、核算积累日常结算业务的差价不结转收。曾经遇见过一个国有物业公司，规模挺大，物业公司负责代广大住户与供电客户结算电费，住户交款给物业公司，物业公司统一与供电公司结算，供电公司给物业公司开具发票。一般情况下供电公司会给物业公司一点优惠，具体金额视结算规模而定，本来这个结算价差就当是要及时结转收，并计算缴纳增值税的，就因为年代久远物业公司一直没有结转，就导致审计的时候已经难以确定应当计入收的是多大金额了。后来物业公司两次专门聘请专业人员进行清理，也没有弄清楚到底就当确认多少钱的收。作为一个不定时炸弹，目前还在账上挂着。

2、核算个人所得税返还款。目前通过其他应付款核算个人所得税返还款的单位不在少数。主要目的就是为了给财务人员发奖励时方便，其实也有一部分财务人员知道个人所得税返还款应当计税，但是就是因为金额不大，心存侥幸而放在了其他应付款里。有一个客户，连续三年每年取得个税返还款8万到9万不等，三年下来也有二十多万元，收到时计入了其他应付款-个人所得税返还科目再通过现金发给了财务人员。这里就明显违背税务和财务的规定了。假定上述情况发生在事业单位就更不符合要求，因为这部分收还要纳入事业单位预算统一管理。

相关规定如下：

（1）根据《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）第三条第一项规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。

（2）《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）文件第十七条第二项规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

因此，个人办理代扣代缴税款手续费发放给办税人员，个人所得税免征；如取得手续费返还的员工为负责代扣代缴工作的办税人员，暂免征收个人所得税；属于非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

（3）《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”

（4）个税手续费返还款应根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“（六）现代服务。…　8.商务辅助服务。…（2）经纪代理服务计算缴纳增值税

3、核算一些无须支付或支付不出去的款项。这些款项有应当支付给职工的社保补贴款，例如有的外地来的职工出了事故，而这个职工家属从企业里拿了补偿款回家了，等社保补偿款拨付下来以后，单位就一直挂在账上，既没有冲减当期的费用，也没有计入当期收入，当然更不可能再付给那个职工家属了。还有就是返还的女工生育补贴，很多外地女工一般都不知道有这一项，等生完孩子辞职回家了，有的企业领到之后也挂在其他应付款，沉淀了下来。还有一种情况就是虚做的成本费用项目，因为根本不用支付就长期挂在其他应付款。

4、企业以各种名目收取的一些貌似与经营没什么关联的款项，其实质是一些收入但是为了少交税就一直挂在其他应付款。例如各种包装，装修押金，很多时候业务早已经结束了，比如装修押金来说客户兴许早换了好几拨了，他那押金还在账上，其实是在最后结算时用押金抵了房租等款项，这就有问题了。在审计时要细致区分。

上述这些是近期从事审计活动发现的，只要仔细履行审计程序，就会防患于未然，多了解业务流程，多检查外部证据，仔细询问每一个细节，在不能函证的情况 下，尤其要注意实际情况的获取。