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第五节 固定资产 （四）固定资产折旧的账务处理 （判断）固定资产应当 按月计提折旧，计提的折旧应当记入“ 累计折旧”科目，并 根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（谁受益谁负担） 【举例】假设某企业购买一辆汽车自用，该汽车的原价为 100 万元，假设该汽车的预计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元，按年限平均法计提折旧。 该汽车每年的年折旧费＝（100－10）/10＝9（万元） 此时，该企业应按年计提折旧的分录为： 假设该车辆为生产车间使用，此时折旧费计入产品成本，但其不属于主要支出，因此计入制造费用科目，即 借：制造费用 9 贷：累计折旧 9 借：制造费用 ---基本生产车间的固定资产 管理费用 ---管理部门的固定资产 销售费用 ---销售部门的固定资产 其他业务成本 ---经营租出的固定资产 在建工程 ---自建固定资产过程中使用的固定资产 研发支出 ---研发过程中使用的固定资产 贷：累计折旧 【例 2-84 改】某企业 2019 年 1 月份各生产车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间 150 万元，二车间 240 万元，三车间 300 万元，管理部门 30 万元、财务部门 20 万元、经营租出固定资产折旧 10 万元。 借：制造费用——一车间 150 ——二车间 240 ——三车间 300 管理费用 50 其他业务成本 10 贷：累计折旧 750 【例 2-85】乙公司为增值税一般纳税人，2×19 年 3 月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧 14 800 000 元，运输工具计提折旧 2 400 000 元；销售部门房屋建筑物计提折旧 3 200 000 元，运输工具计提折旧 2 630 000 元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为 5 400 000 元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 4 000 元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 借：管理费用 17 200 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000 考法：考核固定资产折旧费用的去向？（2017 多） （2018 多 2） （2019 判） 【多选题】（2018 年）下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（ ）。 A.销售部门的折旧计入销售费用 B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出 C.基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用 D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本 『正确答案』ABC 『答案解析』选项 D，经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。 【单选题】（2019 年）企业月初已有固定资产 960 万元，已计提折旧 320 万元，其中上月已提足折旧额仍继续使用的设备为 60 万元，另一台设备 20 万元上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用。采用年限平均法计提折旧，所有设备的月折旧率均为 1%。不考虑其他因素，企业当月应计提的折旧额为（ ）万元。 A.9.6 B.9.4 C.9 D.9.2 『正确答案』C 『答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。所以本月需计提折旧的固定资产价值＝960－60＝900（万元），当月应计提折旧额＝900×1%＝9（万元）。 四、固定资产发生的后续支出★★★ 指固定资产在使用过程中发生的 更新改造支出、修理费用等。 举例：【更新改造支出】某公司有一栋二层的小楼，账面的价值为 200 万元，此时公司决定对其进行改造，加盖一层，称为三层小楼，发生支出 100 万元。此时，该资产的账面价值变为 300 万元。发生的 100万元支出属于资本化支出。 【日常修理费】购入一辆汽车，花费 10 万元。员工将汽车开出后，轮胎被扎了，修理轮胎花费 50 元。 这里花费的 50 元属于费用化支出。 1.费用化支出（判断） 不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时 计入当期损益。 企业 生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 管理费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目； 企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 销售费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例 2-87】甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年 6 月 1 日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费 20 000 元，税率 13%，增值税税额 2 600 元。 借：管理费用 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）2 600 贷：银行存款 22 600 【例 2-88】甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年 8 月 1 日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5 000 元，税率 13%，增值税税额 650 元。 借：管理费用 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款 5 650 2.资本化支出 固定资产的 更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有 被替换的部分，应同时将 被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。（判断） 举例：某航空公司有一架飞机，已经使用 8 年左右，由于发动机过于陈旧，该公司将拆掉旧的发动机，为飞机安装一台新的发动机。 【例 2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人，2×10 年 12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元（含发动机），发动机当时的购价为 500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 2×19 年 6 月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91 万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10 万元，税率 9%，增值税税额 0.9 万元。 假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。 （1）2×19 年 6 月末，将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 5 960 累计折旧 2 040（8 000×3%×8.5） 贷：固定资产 8 000 （2）购入并安装新发动机： 借：工程物资 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 91 贷：银行存款 791 借：在建工程 700 贷：工程物资 700 （3）支付安装费用： 借：在建工程 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9 贷：银行存款 10.9 （4）2019 年 6 月末终止确认老发动机账面价值： 老发动机的账面价值＝500－500×3%×8.5＝372.5（万元） 借：营业外支出 372.5 贷：在建工程 372.5 （5）发动机安装完毕，投入使用。 入账价值：5 960＋700＋10－372.5＝6 297.5（万元） 借：固定资产 6 297.5 贷：在建工程 6 297.5 考法： 1.日常修理费用的会计处理？（2017 判）（2018 单 2）（2020 判） 2.更新改造后固定资产入账价值的计算？（2016 单）（2017 单）（2020 判） 【判断题】（2020 年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费，应通过“制造费用”科目核算。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费，应通过“管理费用”科目核算。 【单选题】（2017 年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计 45 万元，被替换旧部件的账面价值为 10 万元，该设备原价为 500 万元，已计提折旧 300 万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（ ）万元。 A.245 B.235 C.200 D.190 『正确答案』B 『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。 五、处置固定资产★★★ 企业减少固定资产的方式包括：出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。 处置固定资产应通过“ 固定资产清理”科目核算。 出售损益---“ 资产处置损益”科目；（判断） 因固定资产 已丧失使用 功 能 或 因 自 然 灾 害发 生毁 损等原因而报废清理产生利得或损失应计 营 业 外收支（净收益：营业外 收入 ；净损失：营业外支 出）。（判断） 【例 2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2×20 年 12 月 30 日，出售一座建筑物（系 2×16 年 6 月 1日自建完工），原价（成本）为 2 000 000 元，已计提折旧 1 500 000 元，未计提减值准备，实际出售价格为 1 200 000 元，增值税税率为 9%，增值税税额为 108 000 元，款项已存入银行。 1.固定资产转入清理（按账面价值结转） 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 1 500 000 贷：固定资产 2 000 000 2.收到出售固定资产价款和税款 借：银行存款 1 308 000 贷：固定资产清理 1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）108 000 3.结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 700 000 贷：资产处置损益 700 000（判断） 【拓展】假设题目中该固定资产的账面价值为 150 万元，卖赔了，此时最后一步应如何处理？ 『案』此时“固定资产清理”科目形成借方金额，即净损失 300 000 元，此时分录为： 借：资产处置损益 300 000 贷：固定资产清理 300 000 【例 2-90】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为 500 000元，已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备。 取得报废残值变价收入 20 000 元，增值税税额为 2 600 元。报废清理过程中发生自行清理费用 3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。 （1）将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000 （2）收回残料变价收入时：（单选） 借：银行存款 22 600 贷：固定资产清理 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出 33 500 贷：固定资产清理 33 500 【例 2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风而毁损一座仓库，该仓库原价 4 000 000 元，已计提折旧 1 000 000 元，未计提减值准备。其残料估计价值 50 000 元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为 20 000 元，增值税税额为 1 200 元，全部款项以银行存款支付。 经保险公司核定应赔偿损失 1 500 000 元，增值税税额为 0 元，款项已存入银行。 丙公司应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 （2）残料入库时： 借：原材料 50 000 贷：固定资产清理 50 000 【拓展】若此时将残料出售了，会形成残料变价收入，分录为： 借：银行存款【含税价款】 贷：固定资产清理【不含税价款】 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 200 贷：银行存款 21 200 （单选）（4）确认并收到保险公司赔偿款项时： 借：其他应收款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000 借：银行存款 1 500 000 贷：其他应收款 1 500 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出——非常损失 1 470 000 贷：固定资产清理 1 470 000 考法： 1.固定资产出售损益的处理？（2017 多）（2019 判 3） 2.固定资产报废毁损损益的处理？（2016 多）（2020 判） 3.固定资产清理账户结构？（2020 单） 【单选题】（2020 年）下列各项中，企业处置报废毁损固定资产时，通过“固定资产清理”科目借方核算的是（ ）。 A.收到的变价收入 B.结转毁损净损失 C.应收过失人赔偿款 D.固定资产的账面价值 『正确答案』D 『答案解析』选项 ABC，均应在“固定资产清理”的贷方登记核算。 【多选题】（2017 年）某公司出售专用设备一台，取得价款 30 万元，增值税 3.9 万元，发生不含税清理费用 5 万元，清理费用增值税额为 0.45 万元，该设备的账面价值 22 万元，不考虑其他因素。下列各项中，此项交易净损益会计处理结果正确的有（ ）。 A.贷记营业外收入 3 万元 B.影响营业利润 3 万元 C.贷记资产处置损益 6.9 万元 D.贷记资产处置损益 3 万元 『正确答案』BD 『答案解析』贷记资产处置损益金额＝30－（22＋5）＝3（万元）。资产处置损益属于营业利润的组成部分，因此影响营业利润。本题的会计分录为： （1）结转出售设备的账面价值（略） （2）支付清理费用时 借：固定资产清理 5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.45 贷：银行存款 5.45 （3）收取价款时 借：银行存款 33.9 贷：固定资产清理 30 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.9 （4）结转清理净损益： 借：固定资产清理 3 贷：资产处置损益 3 六、固定资产清查★★★（单、判） 1.固定资产盘盈 财产清查中盘盈的固定资产，作为 前期差错处理，在按管理权限报经 批准处理前应先通过“ 以前年度损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产，应按 重置成本确定其入账价值。 【例 2－92】丁公司为增值税一般纳税人，2×19 年 1 月 5 日，在财产清查过程中发现 2×17 年 12 月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为 30 000 元。假定丁公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。 丁公司应编制如下会计分录： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 【提示】由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 （2）结转为留存收益时（不考虑相关税费）： 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 2.固定资产盘亏（多选） 【例 2－93】乙公司为增值税一般纳税人，2020 年 12 月 31 日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为 10 000 元，已计提折旧 7 000 元，购入时增值税税额为 1 300 元。 乙公司应编制如下分录： （多选）（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）转出不可抵扣的进项税额时：（应按账面净值的比例计算应结转的进项税额） 借：待处理财产损溢 390 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390 【提示】上述两笔分录可以合并，即 借：待处理财产损溢 3 390 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）390 （3）报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失 3 390 贷：待处理财产损溢 3 390 考法： 1.盘盈、盘亏的会计处理？（2013 单）（2017 单）（2019 单）（2020 多判 2） 2.待处理财产损溢和固定资产清理账户核算内容？（2018 多 2）（2020 单） 3.三种资产盘盈的不同处理？（2013 单） 【单选题】（2020 年）下列各项中，企业通过“待处理财产损溢”科目核算的业务是（ ）。 A.固定资产报废 B.固定资产减值 C.固定资产盘盈 D.固定资产盘亏 『正确答案』D 『答案解析』选项 A，通过“固定资产清理”科目核算；选项 B，通过“固定资产减值准备”科目核算，即借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；选项 C，通过“以前年度损益调整”科目核算。 盘盈盘亏结果比较： 【多选题】（2020 年）某公司年末进行固定资产清查时，发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为 10 000 元，该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列各项中，该设备盘盈的会计处理正确的有（ ）。 A.借：以前年度损益调整 10 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 1 000 利润分配——未分配利润 9 000 B.借：待处理财产损溢 10 000 贷：营业外收入 10000 C.借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000 D.借：固定资产 10 000 贷：待处理财产损溢 10 000 『正确答案』AC 『答案解析』会计分录： 借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000 借：以前年度损益调整 10 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 （10 000×10% ）1 000 利润分配——未分配利润 9 000 七、固定资产减值★ 1.计提减值 资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其 可收回金额低于账面 价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 举例：有一项固定资产，其原值为 100 万元，已计提折旧 80 万元，计提减值准备 0。该固定资产的账面价值为 20 万元。企业评估该固定资产的可收回金额为 15 万元。账面价值大于可收回金额，说明该固定资产减值了。应该计提 5 万元的减值准备，使得该固定资产的账面价值降低至 15 万元。 （判断）2.价值恢复，减值损失是否可以转回？ 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。 【例 2－94】2×19 年 12 月 31 日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的可收回金额合计为 1 230 000 元，账面价值 1 400 000 元（假设原值 150 万元，累计折旧 10 万元，减值准备 0），以前年度未对该生产线计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为 1 230 000 元，账面价值为 1 400 000 元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额 170 000 元（1 400 000－1 230 000）计提固定资产减值准备。 借：资产减值损失——固定资产减值损失 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000 考法： 1.考核固定资产减值损失的计算及对利润的影响？ 2.影响固定资产账面价值的业务？（2013 多）（2014 单）（2019 多） 【单选题】某企业 2017 年 5 月 10 日购入一台不需安装的生产用设备。原值为 500 000 元，预计净残值率为 4%，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。2018 年年末可收回金额为 250 000 元，应计提的固定资产减值准备是（ ）元。 A.114 000 B.15 333.3 C.103 000 D.36 667 『正确答案』B 『答案解析』折旧：500 000×（1－4%）×5/15＋500 000×（1－4%）×4/15×7/12＝160 000＋74 666.7＝234 666.7（元） 账面价值：500 000－234 666.7＝265 333.3（元） 固定资产减值准备：265 333.3－250 000＝15 333.3（元） 【多选题】（2019 年）下列各项中，会引起固定资产账面价值减少的有（ ）。 A.固定资产计提折旧 B.固定资产发生减值损失 C.固定资产发生报废毁损 D.盘亏固定资产 『正确答案』ABCD 『答案解析』固定资产账面价值＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备。选项 A，增加累计折旧，减少账面价值；选项 B，增加固定资产减值准备，减少账面价值；选项 C、D，导致账上的资产减少，从而减少固定资产的账面价值。 第五节 固定资产 1.为出售而持有的房屋、设备属于固定资产吗？ 2.一般纳税人取得的固定资产成本都包含什么支出？小规模纳税人支付的增值税计入固定资产成本吗？ 3.外购需要安装的设备应如何核算？一次购入多项没有标价的固定资产应如何核算？ 4.自营工程应如何核算成本？ 5.4 种计提折旧方法下折旧额是如何计算的？ 6.日常修理费用后续支出的支出去向？更新改造固定资产支出是如何进行成本计算及如何核算的？ 7.出售和报废、盘盈和盘亏分别通过什么账户核算？清理损益与清查损益分别记入什么账户？ 8.固定资产可收回金额低于账面价值时、价值恢复时应如何处理？ 本章是重点章节，慢慢来，务必重视 |
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