|
本章属于非重点章节。考题一般以客观题为主，近年多以简答题形式进行考查。本章主要考点为货币资金内部控制、银行存款余额调节表、库存现金监盘、银行存款函证等。 思维导图 第一节 货币资金审计概述 货币资金与审计循环的关系
1.1 货币资金内部控制的程序 1. 询问参与货币资金业务活动的人员，如销售、采购和财务部门的员工和管理人员。 2. 观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如出纳人员如何进行现金盘点。 3. 检查相关文件和报告，例如银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节事项是否 4. 实施穿行测试，穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。 1.2 货币资金相关的主要业务活动 1. 现金管理 （1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额核对，如有差异及时查明原因。 （2）会计主管不定期检查现金日报表。 （3）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。 会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。 2. 银行存款管理 （1）银行账户管理 企业的银行账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。 （2）编制银行存款余额调节表 每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。 会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。 （3）票据管理 财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。 每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。 会计主管复核库存银行票据盘点表，如存在差异，需查明原因。 （4）印章管理 企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。 1.3 货币资金内部控制概述 1. 岗位分工及授权批准 （1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （2）审批人不得超越审批权限，否则经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （3）按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 知识点回顾： 出纳不能管理固定资产，不能核对银行存款余额调节表 2. 现金和银行存款的管理 （1）超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）不得坐支现金。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准并核定。 （4）不得随意开立银行账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 （5）严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。 （6）指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。 （7）实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作，不应因支付方式的改变而随意简化、变更所必需的授权审批程序，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。 （8）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。 3. 票据及有关印章的管理 （1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。作废的票据应按规定予以保存。对超过保管期限、可以销毁的票据，在履行审核手续后销毁，但应建立销毁清册并由授权人员监销。 （2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 【单选题 2003】关于票据和有关印章的管理，以下情形中，不恰当的是（ ）。 A. 企业各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节应当有明确的职责权限 B. 企业的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管 C. 出纳员个人名章应当交由财务负责人保管 D. 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 【答案】C 第二节 货币资金的重大错报风险 2.1 识别可能发生错报环节的内部控制 1. 库存现金内部控制的重点检查内容 （1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 （3）出纳与会计的职责是否严格分离。 （4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。 2. 银行存款内部控制的重点检查内容 （1）对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 （2）报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。 （3）会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。 2.2 与货币资金相关的重大错报风险 1. 认定层次的重大错报风险的可能情形 （1）存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。 （2）被审计单位因未采用正确的折算汇率导致外币交易计价错误（计价和分摊、准确性）。 （3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，银付企未付、企收银未收等。 （4）未能按规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，未披露限制使用的大额银行存款。 2. 货币资金审计中需要保持警觉的主要情形（12 项） 存在以下事项或情形时，需要保持警觉： （1）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同； （2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金； （3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配； （4）在没有经营业务的地区开立银行账户； （5）企业资金存放于管理层或员工个人账户； （6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配； （7）不能提供银行对账单或银行存款余额凋节表； （8）存在长期或大量银行未达账项； （9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”； （10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）； （11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务； （12）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。 3. 需要保待警觉的其他事项或情形 （1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来； （2）长期挂账的大额预付款项； （3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债； （4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致； （5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持； （6）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。 【简答题 2015 年（节选）】 审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X 银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。 要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 【答案】不恰当。改进建议：不能仅获取甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序。审计项目组应亲自到银行进行核实等。 第三节 测试货币资金的内部控制 3.1 库存现金的控制测试 1. 现金付款的审批和复核 部门经理审核本部门的付款申请，在复核无误后签字认可。 财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭证或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。 控制测试： （1）询问相关部门经理和财务经理，确定其是否与内部控制政策要求保持一致: （2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否签字确认。 （3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。 2. 现金盘点 会计主管指定应付账会计每月末对库存现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账余额进行核对，并对差异调节项目进行说明。 会计主管复核库存现金盘点表，如差异金额超过2万元，需要查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。 控制测试内容： （1）检查现金以确定其是否存在，并检查现金盘点结果。 （2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况。 （3）获取有关盘点程序可靠性的审计证据。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 控制测试程序： （1）在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现金 盘点。 （2）观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现金盘点表 并根据内控要求经财务部相关人员签字复核。 （3）检查现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点 表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账中余额保持一致。 （4）针对调节差异金额超过 2 万元的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。 3.2 银行存款的控制测试 1. 银行账户的开立、变更和注销 会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账号的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批 （1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况； （2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性; （3）选取样本检查账户的开立、变更、撤销是否经财务经理和总经理审批。 2. 银行付款的审批和复核 部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。 财务部门在安排付款前，财务经理再次符合经审批的付款申请后及负相关凭证和证明，如核对一致，进行签字并认可安排付款。 控制测试： （1）询问相关业务部门的部门经理和财务经理在日常银行付款业务中执行的内部控制。 （2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据以及核对无误后是否签字确认。 （3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认 3. 编制银行存款余额调节表 会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明 会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认。 控制测试： （1）询问应收账款会计和会计主管，确定执行的内部控制是否与要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程； （2）选取样本检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。 （3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。 （4）针对大额未达账项进行期后收付款的检查。
第四节 货币资金的实质性程序 4.1 库存现金监盘 现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施特定程序的判断。 如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。 1. 查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间 监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。 【链接】第八章 表 8-1 审计程序的不可预见性 2. 查阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对 （1）检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符； （2）了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 3. 检查现金实存数并与库存现金日记账余额核对 如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时应提请调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位调整。 4. 在非资产负债表日监盘时，应调整至资产负债表日，并对变动情况实施程序。 库存现金监盘表 2020 年 1 月 8 日 10 时 30 分盘点
【简答题 2015（节选）】 2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。 要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 【答案】不恰当。改进建议：对库存现金监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。 【简答题 2006】 （1）为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘库存现金的工作由 A 注册会计师以及甲公司总部和营业部出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，A 注册会计师当场盘点出纳员负责的库存现金。 （5）A 注册会计师核对现金日记账后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。 如不恰当，请简要说明理由。 （1）不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，提前通知甲公司的做法不当。 （2）不恰当。甲公司总部和营业部多部门存放库存现金，应同时进行盘点；若不能同时监盘，应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）不恰当。除了注册会计师，甲公司参与盘点人员应包括出纳和会计主管人员。 （4）不恰当。盘点工作应当由出纳员负责，注册会计师负责监盘。 （5）不恰当。“库存现金监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有甲公司出纳员、主管会计。 4.2 银行存款的实质性程序 1. 核实银行账户完整性。 如果对银行账户的完整性存有疑虑，可以考虑额外实施以下实质性程序： （1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。 （2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。 【简答题 2015（节选）】 因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。 要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 【答案】恰当 2. 实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 3. 检查银行存款账户发生额 （1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。 （2）如对银行对账单真实性存疑，可在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单，并全程关注银行对账单的打印过程。 （3）从银行对账单选取交易的样本与银行日记账记录核对（完整性）；从银行存款日记账选取样本，核对至银行对账单（存在）。（双向） 【理解】通过“对账单” （4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查银行存款日记账上有无该项收付金额记录。 4. 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表 （1）取得并检查银行对账单 ① 取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制； ② 将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表； ③ 将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。 （2）取得并检查银行存款余额调节表 检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。 检查调节事项： √对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账； √对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。
① 特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。 ② 关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。 【简答题 2015（节选）】 针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。 要求：指出项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。 【答案】不恰当。针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。 【解析】企付银未付，要追查银行最终是否扣款、何时扣款。 【多选题 2014】被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。 A. 检查付款申请单是否经适当批准 B. 就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证 C. 检查支票开具日期 D. 检查 2014 年 1 月的银行对账单 【答案】BCD 5. 函证银行存款余额（简单/综合题） （1）通过向往来银行函证，不仅可了解资产的存在，还可了解账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （2）实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位的名义向银行发函询证。银行在收到询证函之日起 10 个工作日内，将回函直接寄往会计师事务所。 【链接】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低（两个条件同时具备）。 【简答题 2014（节选）】 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 【答案】恰当 【简答题 2013（节选）】 A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额：万元）。
【答案】
6. 其他实质性程序 （1）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 （2）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。 （3）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 （4）检查银行存款收支的截止是否正确。选取凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。 7. 定期存款 （1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。 （2）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。 （3）对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为 他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。 【单选题 2016】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（ ）。 A. 函证定期存款的相关信息 B. 对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件 C. 对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件 D. 对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证 【答案】C 【简答题 2015】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下： （1）2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3 日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。 （2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。 （3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。 （4）审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。 （5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。 （6）审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X 银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。 【答案】（1）不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。 （2）恰当。 （3）不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会 计师要全程关注银行对账单的打印过程。 （4）不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （5）不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。 （6）不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释（即口头证据）和提供的收款回单（被审计单位内部提供），而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
来自： springchen8558 > 《审计学》
