货币资金的审计要点介绍

库存现金：

①  分析性程序：

(1)分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。

(2)分析被审计单位年末现金余额与去年余额变动幅度，如变动幅度较大，分析现金余额变动原因。

(3)观察库存现金的借方收入情况，结合行业的情况检验被审计单位收入是否合理，观察库存贷方的支出情况，观察有无异常的大额支出。

②  实质性程序

制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在1月1日上午上班前或12月31日下午下班时进行，盘点范围包括企业全部的现金。如若由于特殊原因未能在12月31日或1月1日进行现金盘点，则需要找出纳获取流水账，逆推至12月31日库存现金实数金额。

如企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（如商品零售行业XX股份，由于商场的每个款台均存在一定数量的备用金，故将审计人员分成几个小组，于1月1日上午营业前同时进行盘点，且由于分店、款台均较多，因此对于备用金部分的库存现金采取随机抽取一定比例盘点的方式，在各小组完成监盘后再制作一张库存现金总额的盘点表加盖被审计单位公章，此处仅以XX股份为例对被审计单位现金存放地较多的企业给予借鉴）

对库存现金等实物资产采用监盘程序，即对资产的观察与检查。对现金的盘点应由被审计单位的出纳完成，在场人员应有出纳、会计主管及审计人员，审计人员无需接触企业现金。

在被审计单位出纳打开保险箱取钱时，应注意观察被审计单位的保险柜是否有不明的银行卡或白条等，检查被审计单位是否存在“小金库”或者“白条入库”的情况。

注：在执行库存现金监盘程序时应拍照留下审计证据

银行存款：

①  分析性程序

(1)分析被审计单位银行存款余额是否合理。

(2)分析被审计单位年末银行存款余额与去年余额变动幅度，如变动幅度较大，分析银行存款余额变动原因。

(3)按月分析被审计单位主要银行账户发生额情况，对比12个月发生额，观察是否存在发生额较大月份，分析该月银行发生额较大的原因，若存在发生额异常月份，则可根据分析性程序结果增大该月该银行户的实质性抽凭比例。

②  实质性程序

需要获取资料：A.已开立银行结算账户清单；B.(B1)全部银行账户的函证（包含快递单据及跟函记录）、(B2)银行对账单、(B3)余额调节表，并编制索引号逐一匹配；C.企业信用报告；D.银行存单（开户证实书）；E.开户许可证；F.其他

A.已开立银行结算账户清单：主要用于检查企业账户的真实性完整性。要求被审计单位财务人员携带被审计单位基本账户开户行的开户密码到基本银行打印“已开立银行结算账户清单”，对比企业给出的银行存款明细表，检查有无账外账户。

注：发现企业已有银行账户，但是不在《已开立银行结算账户清单》上情况

(1)人民银行打印的只是人民币账户，不包括外币的；

(2)人民银行打印的只是结算账户，有一些比如保证金账户、定期存款账户、通知存款账户、协定存款账户、协议存款账户等，虽然是人民币账户，但不属于结算账户；

(3)一般户以及开立验资需要的临时账户等，都是事后报备的，在银行开立之后到报备直接的时间内，《已开立银行结算账户清单》中是没有的。

B.(B1)银行函证：务必对所有银行存款账户进行函证（包括：零余额户，本期注销户，定期户），【对于某些注销账户、企业新设立但是还未开始使用余额为零的账户、本期无发生额定期账户、本期有发生额但期末余额为零的定期或活期账户等特殊账户，企业财务人员可能会提出申请不函证，并解释没必要实施函证程序的原因，务必跟企业财务人员强调函证程序对货币资金审计的重要性及审计准则对银行户函证的要求，并实施函证程序】对于审计人员参与跟函的银行账户，需要做好跟函记录，跟函记录表上应有出纳人员、审计人员和银行相关人员的签字，可以携带跟函记录在银行门脸处拍照作为跟函证据。对于邮寄询证的银行函证应保留收发函的快递单据，对于特殊原因未能进行函证的银行账户（极特殊原因，实在无法执行函证程序）应获取银行联系人及联系方式，通过电话与银行人员取得联系并核对企业银行账户的相关情况，检查是否属实，做到勤勉尽责，并保留与银行电话联系的通话记录作为审计证据。

注：银行函证的发函金额应与银行的回函金额一致，为了避免重复不必要的工作，可在发函前提醒企业财务人员先自行查账；对于未函证账户应在审计说明中说明未能执行函证程序的原因。

(B2)银行对账单：这里的银行对账单指全部银行账户的12月31日对账单末页，并非在执行银行对账单与企业日记账核对程序时需要获取的银行流水，获取银行对账单的目的在于银行函证的发函金额为该银行账户12月31日对账单的余额数【由于实际审计程序中经常通过直接询问企业出纳的方式获取银行函证发函数，故很多像我一样的审计小菜鸟并未真正理解获取银行对账单的实际目的】

注：在最后整理审计证据时应注意再次核对银行对账单末页余额数与银行函证的发函数。

(B3)余额调节表：余额调节表应由被审计单位出纳完成，审计人员直接获取复印件或扫描件即可，获取余额调节表后应检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，另外余额调节表还可用于检查企业是否存在未达账项，并根据余额调节表判断未达账项的类型金额及原因，未达账项主要分为两大类，银行对账单未达（即企业已收已付银行未收未付的未达账项）及企业日记账未达（即银行已收已付企业未收未付的未达账项），对于未达账项是否需要审计调整需结合企业的实际情况及未达账项的性质及形成原因视具体情况而定【如百货零售行业XX股份的银行未达账项，由于百货零售行业每日均有刷卡消费收入的特点，故对于12月31日收入导致的企业日记账已收已付而银行对账单未达，仅仅是银行入账的一个时间差异，不存在实质性风险，不予调整；对于银行对账单已收已付的企业日记账未达则全额审计调整】。对于大额审计调整的未达账项，可以追加期后检查程序，即通过检查期后银行回单判断银行对账单未达的真实性。

银行对账单、询证函及余额调节表是每个银行账户均需要获取的审计证据，银行函证及对账单末页是证明企业银行户期末余额的外部证据，而余额调节表是联系银行户对账单金额与日记账余额的纽带，因此若想证明一个银行账户的真实性、准确性和完整性，上述三个证据缺一不可。

C.企业信用报告：对于获取检查信用报告的的目的主要在于检查被审计单位受限资金及货币资金中是否存在特殊情况，如：信用证；履约保函；保证金等项目，应逐项检查并与企业实际情况进行核对，可在货币资金底稿中增加企业信用报告核查表，更加清晰的反映核对企业信用报告的过程。如存在受限资金，应详细在受限资金对现金流量表影响检查表中执行检查核对程序。对于未能及时在12月31日或1月1日打印企业信用报告的情况，应注意可能会存在打印时间与报表日之间由于时间差导致的期后事项。

D.银行存单（开户证实书）：对于被审计单位的银行存单，审计人员务必亲自观察原件，以确保其真实，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有，并保存复印件作为审计证据。对于有外币业务的企业，汇率一般选取期末汇率，企业会计政策有特殊说明的也可计算平均值或其他方式。若企业存在定期户，应执行利息收入的重新计算程序，检查企业利息收入的准确性。【由于部分企业定期户并非传统意义上的定期户，只是活期户下的一个转户到期自动赎回，或为定期自动滚存的定期户。对于活期户下的定期户，由于账号即为该账户活期号无法执行单独的函证程序，也无法获取开户证实书，可以获取企业定期转活期及活期转定期的银行回单证明该定期户发生额的真实性，还可追加电话验证的审计程序，即通过电话与银行人员取得联系，询问该定期户存在的真实性。对于定期自动滚存的定期户，可以获取开户证实书，但企业人员可能无法提供该定期户的利息计算表，可以检查企业该银行账户的利息收入情况，查看相关银行回单证实该利息收入的真实性】

E.开户许可证：银行开户许可证是由中国人民银行核发的一种开设基本帐户的凭证。需要获取开户许可证作为审计证据。

F. (F1)截止性测试：检查12月31日前后银行存款发生额有无跨期。截止性测试的样本量需要根据企业银行存款发生额的数量确定，对于银行发生额较多的大型企业需要注意截止性测试样本量是否足够的问题。

(F2) 银行存款账面收付记录与银行对账单抽样核对表：抽取一定数量样本核对检查企业账面日记账收付记录与银行对账单发生额是否匹配。同截止性测试，对于银行存款发生额较大的企业应考虑样本量的问题。

(F3)库存现金发生额情况表：以分析性程序发现的异常项目为导向，抽查大额库存现金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

(F4)银行存款发生额情况表：以分析性程序发现的异常项目为导向，抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

(F5)新增银行账户及本年注销银行账户的开户销户证明。

以上均为货币资金审计的一般程序，另外针对不同行业不同企业，每个企业的货币资金还可能会存在值得注意的特殊风险，在实际审计中注意特殊情况特殊分析，补充相关程序以达到审计目的。

下一站再见

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成功的意义是什么？我的理解成功就是不断的超越自己。迎难而上，越挫越勇。希望在追寻梦想的道路上，我们能够一起坚持！

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