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企业给员工购买的商业保险是否能税前扣除,应计入哪个会计科目？ 彭怀文 咨询：企业给员工购买的商业保险是否能税前扣除,应计入哪个会计科目？ 商业保险有很多种，简单的说能扣除还是不能扣除，都是错误的。 《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。” 一、可以税前扣除的商业保险目前，可以税前扣除的商业保险包括以下保险： （一）特殊工种职工的人身安全保险费可税前扣除 投保险种需要满足以下两个条件才能在税前扣除： ①投保依据法定，即国家法律法规要求企业为职工投保。 ②保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。 企业支付特殊工种职工的人身安全保险费，除可以在企业所得税税前扣除外，取得增值税专票的还可以抵扣进项税额。 会计处理： 借：制造费用/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （二）因公出差人员的意外伤害保险费可税前扣除 根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 上述意外伤害险必须是随出差乘坐交通工具一致的，才能税前扣除；如果是购买的年度意外保险，与出差乘坐的交通工具没有对应关系的，是不能税前扣除。 会计处理： 借：管理费用/销售费用等（明细科目-差旅费） 贷：库存现金等 （三）雇主责任保险费可税前扣除 《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号 ）规定：企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。 会计处理： 借：制造费用/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （四）商业健康保险满足条件可以税前扣除 企业根据《财政部 国家税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2017]39号 ）统一给员工购买商业健康险，并在“职工薪酬”中核算，并作为员工薪酬的组成部分的，可以以“工资薪金支出”名义进行税前扣除。企业应依法并入员工工资薪金所得，合并扣缴个人所得税；同时，依法在计算个人所得税时扣除商业保险。 会计处理： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （五）税收递延型商业养老保险满足条件可以税前扣除 与商业健康保险一样，企业如果给员工购买有税收递延型商业养老保险的，不能直接直接税前扣除，但是可以作为员工薪酬的组成部分的，并在“职工薪酬”中核算，可以以“工资薪金支出”名义进行税前扣除。企业应依法并入员工工资薪金所得，合并扣缴个人所得税；同时，依法在计算个人所得税时扣除税收递延型商业养老保险。 会计处理： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 二、不可以税前扣除的商业保险（一）为股东或企业主购买的投资性保险不得税前扣除 为股东或企业主（投资者）购买的投资性保险等商业保险不得税前扣除，应视为对股东的分红处理，并依法扣缴个人所得税。 会计处理： 借：利润分配 贷：银行存款 应交税费——应交个人所得税 （二）给职工支付的商业保险费并直接在费用（成本）中列支的 如果企业给职工支付的商业保险费是除税法明确规定可以税前扣除的外，比如特殊工种人身安全保险、出差意外险、雇主责任险，直接在成本或费用中列支的，就不能税前扣除。 比如，如果企业给员工购买商业健康保险，直接在“管理费用”中列支的，就不能税前扣除。  |
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