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数量差异（=（实际数量-标准数量）×标准价格）： A料=（85-80）X5.5=27.5 B料=（15-20）X90=-450 合计-422.5（有利差异） 价格差异（实际数量×（实际价格－标准价格）： A料=（5.8-5.5）X85=25.5 B料=（90-90）X15=0 合计25.5（不利差异） 总差异-397（有利差异）=数量差异-422.5+价格差异25.5 到此为止看起来似乎很美满，然后与车间讨论就可以发现新大陆： 1）没超耗也没有少耗，投入的材料总数是100KG与标准耗用的投入100KG相符； 2）之所以会产生有利差异，是因为标准配方是A料80KG+B料20KG，车间改成了A料85KG+B料15KG； 于是经过一番确认，产生一个新的问题：这是配方的差异。这在成本会计学里面，称之为「配合差异」（Formulation variance；Coordination difference，或称配方差异。车间的朋友通常比较能接受配方差异的手法）或称之为「混合差异」（Mix variance，也称产品结构变动差异）。 混合差异不是只有制造业才有 配合差异（或混合差异），在实务上会在很多行业里面有多种面貌的表现。我们先看所有行业都会遇到的，产品毛利率中就会遇到「配合差异」，此处称之为「混合差异」更传神。我们直接看一个假设性的甲商贸企业某一期的销售毛利，做成以下表格做说明：
从表中可以看到数量没变动、就A商品多500吨同时B商品减500吨，因为A商品的单价与毛利率高，所以实际的毛利率比预算高出0.9%增幅4%，毛利增幅17.6%；前述的毛利率差异与毛利增幅就是「混合差异」，在经济学上就称之为「消费的变动」而不是「消费量的变动」。 配方差异的应用案例 台湾早期刚引进塑胶产品时，W老板经营亚克力板的制作销售，由于W老板的工厂比较小，起步又晚，市场差不多是老前辈垄断，W老板只能接一些薄板的订单。为此W老板困扰不已，眼睁睁的看着老前辈呼风唤雨，自己兢兢业业、起早贪黑的却没什么利润。 某日，W老板的女儿刚从大学毕业，看到老爸愁眉苦脸的，一番恳谈与细算后，W老板发现到市场上按KG计价销售，而不是按片计价销售，而薄板的加工成本比较高，导致薄板的利润偏低，厚板按KG计价销售时，反而因为加工成本低，利润高。 W老板在女儿的分析中得到启发，于是大胆的将厚板的定价下调5%，薄板的价格上调20%、同时要求工厂停止生产薄板，专心生产厚板且在能力范围内囤积厚板库存；W老板的营销战略实施后，市场的变化形成竞争对手的薄板销售越来越好，而W老板的厚板生意也渐渐起色，不到几个月的时间，营收规模恢复到以前的水平，但利润明显好转。到此为止W老板觉得是时候放手一博，于是向银行贷款扩产车间产能并引进国外先进的生产机器，并且进一步调高薄板的定价，也就是「把瘦鹅赶到对手阵营」。除此之外，W老板开始往原料市场整合，就这样经过几年后，W老板取得市场老大的话事权，才把市场的定价方式改成按片，避免砸到自己的脚。 这个真实的故事是一个非常久远的小故事，而且是成本差异分析中的「混合差异」的应用案例，那个W老板后来也成为台湾的领军人物之一。W老板厉害的地方就在于别人看到自己的产品利润微薄时，可能就是怨天尤人或想方设法采用贿赂买主的采购部门的方式，而W老板虽然也不避免随从市场习惯，但还是从成本分析中嗅到「商机」。 PS、那个W老板，很多人认识的，这里就不明白讲了。 感 想 同样的数据，有些人的分析说明就是混天暗日、日月无光，生性积极的人就可以看到里面暗藏的商机。成本分析的数量差异、价格差异、配方差异如同产品成本分析中的基本功一样，虽然不是高大上，但研究的深，还是很好用。应用的方法只有你想不到，没有你办不到。 齐至德（DALECHI）2019-7-14于东莞 PS、后面要说明配合差异的核算，篇幅会比较长，所以今天就写到这里，以免篇幅太冗长。 |
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