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A.【世界资源税发展现状与特点】 B.【一周税讯（目录）18】（7.11-7.15） C.周末特别推送
（图片来自网络，标题自加） A.【世界资源税发展现状与特点】 内容摘要：主要梳理了世界上对矿产资源、水资源、沙石资源和林木资源征收资源税费的情况，并归纳了资源税实践的若干特点。 主题词：矿产资源税、水资源税、沙石资源税、林木资源税 2016年5月9日，根据党中央、国务院决策部署，财政部、国家税务总局发布《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）、《关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号）、《水资源税改革试点暂行办法》》（财税〔2016〕55号）三个文件，决定从2016年7月1日起全面推进资源税改革。资源税问题再次引起社会的关注。那么，世界上资源税状况如何呢？本文就此作了一些初步的检索和分析，供大家参考。 一、资源税的含义税制的国际比较，首先会遇到税种名称在使用上的混乱，因此有必要对资源税的概念先作一梳理。 资源税有广义和狭义之分。广义的资源税（Resourcetaxes）是指以自然资源为征税对象的各种税收的统称，包括资源开采环节征收的资源开采税（如中国的资源税）、资源产品加工销售环节征收的资源产品消费税（如对煤等能源产品征收的消费税）和资源收益实现环节征收的资源收益税（如澳大利亚的资源租赁税）。狭义的资源税（Resourcetax）仅指资源开采税，有的国家就称开采税（Severance tax或Mining tax）。本文主要考察狭义的资源税，即资源开采税（以下简称资源税）。 二、资源税开征现状自然资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、动植物资源、水资源、太阳能资源以及空气等。矿产资源又可分为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产及其他呈固体、气体或液体状态的矿产资源等。再细分，能源矿产又包括煤、石油、天然气、铀等。加上资源禀赋的差异，不同国家和地区，资源税的征收范围差异很大，缺乏可比性。另一方面，从资料检索看，资源税方面的资料较少，而且零散、不全面。笔者根据OECD环境税数据库、IBFD国别税制动态资料和部分国家政府网站的检索，对不同类别资源征收的税费情况整理见表1。 表1部分国家资源税（费）开征简况
说明： (1)自然资源包括土地资源，但土地同时具有财产（不动产）属性，因此，本表未包括对土地资源征收的税(费)。 (2)括号中的数字为开征年份，未标明的表示开征年份不详。 (3)带*号的，表示为地方政府征收，下同。 资料来源：根据OECD数据库2015年更新资料并参考IBFD相关动态信息资料和部分国家政府网站资料整理。 （一）矿产资源税与其他资源相比，对矿产资源开采征收税（费）的国家相对较多。由于各国矿产资源禀赋差异很大，因此矿产资源税（费）的征收范围也差异很大，名称也很不相同，在征收方式上，有按面积征收、按开采量征收，也有从价征收，见表2。 表2部分国家矿产资源税（费）征收范围与税率
注： （1）#：波兰2016年1月1日起，对页岩气和原油的开采开始从价征收资源税，税率为气3%、油6%（海上开采的税率减半）。 （2）#：布隆迪根据2016年《矿业法》修正案，税率将从2%降至0.8%，以应对矿价的下跌。 （3）#：赞比亚对露天开采，适用税率为9%。根据2016年新实施的《矿业和矿产开发（修正）法》，对资源税（权益金）制度实施改革，即从2016年4月1日起，对于铜矿，实行动态税率：铜价低于4500美元/吨时，为4%；铜价在4500-6000美元/吨时，为5%；超过6000美元/吨时，为6%。其他矿产实行单一比例税率：贵金属6%；其他矿产为5%。改革的目的是在矿价低迷时期避免矿产企业停业和职工失业，使矿产业特别是铜矿业得以持续经营。 （4）“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订；本币一栏：各国本币税额单位从略，符号“-”表示本币即为欧元(€)，下同。 资料来源：同表1。 需要说明的是，表中美国是以新墨西哥州为例。实际上美国多数州都对矿产资源开采征收资源税，虽然开征的名称和征收范围不一。表3归纳了阿拉斯加州等6个州的资源税情况，可见一斑。根据美国统计局2016年3月份公布的各州最新税收收入统计，美国只有15个州没有开征矿产资源开采税。 表3： 美国部分州资源税开征情况
注：#：阿拉斯加州：符合条件的“租赁支出”可以扣除，而且有多项抵免优惠。 #：肯德基州：税额最少不低于0.5美元/吨。 #：俄克拉荷马州：根据油气月平均价格分为1%、4%和7%三档，如石油价格低于14美元/桶，税率为1%，超过17美元/桶，税率这7%。 资料来源：各州税收征收部门官方网站。 （二）水资源税对水资源的开采征税包括地表水、地下水和地热。水资源税（费）以开采量从量征收的为多。有些国家区分用途差别征水（如波兰）。以色列水资源极其紧缺，因此还根据开采季节以及是否超标开采规定不同的税率（见表4）。 表4部分国家水资源税（费）征收范围与税率
注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。 资料来源：同表1。 （三）沙石资源税沙石资源税（费）主要对河床上的沙砾开采和特殊地表层的泥土（如粘土）和石方的开采征收，一般实行从量征收，但以色列的采石场恢复税实行从价征收（见表5）。 表5 部分国家沙石资源税（费）征收范围与税率
注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。 资料来源：同表1。 （四）林木资源（生物资源）税对生物资源征税以林木采伐最为常见，有的还对草坪征税（如波兰）。采伐林木，有的按所采伐林的价值从价征收，有的区分林木的类型从量征收（见表6） 表6 部分国家林木资源税（费）征收范围与税率
注：“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订。 资料来源：同表1。 此外，对于动物资源，主要是对狩猎和捕鱼行为按年或按次定额征收许可费，只有极少数国家对渔业征税，如阿尔巴尼亚的渔业使用税（Tax on the use of fisheries），是按渔船的种类（捕鱼能力）分类定额征收；美国阿拉斯加州的渔业税（Fisheries business tax）和捕鱼税（Fishery resourcelanding tax），是按捕鱼收入从价征收，前者税率为3%-5%，后者税率为1-3%。 三、资源税的主要特点 从上述主要国家资源税的征收情况和近些年的变化来看，资源税具有以下几个方面的特点： （一）资源税征收范围各国差异大。由于不同国家和地区资源禀赋差异及其经济影响的不同，实际纳入资源税的征收范围也就存在很大差异，有的涉及范围较广,如智利、哥伦比亚、美国新墨西哥州等，都对金属矿、非金属矿、盐等征税。征收资源税最常见的是矿产资源，特别是石油和天然气，征税比较普遍。 （二）资源税费不易区分。税与费在理论上是有区别的。但在实践中，不少政府收费项目实际具有税收性质。而且，在不同国家和地区，同样的征收方式，有的称税，有的则称费。因此，在国际比较中，税费的区分是一个难题，这在资源税领域尤为突出。因此，在本文对税费不作区分，一并讨论。这也反过来说明，不仅在国内，而且在国际上都有必要进行“清费立税”，将具有税收性质的行政收费改为规范的税收，不仅有利于国际比较，也有利于提高透明度，规范分配关系。 （三）资源税兼具强制性和有偿性。自然资源是大自然赋予人类社会的天然财富，理应为社会所共同享有。个人和企业要开采和使用自然资源，政府以矿区使用费、租金或类似的税费方式参与分配，可以说是自然资源社会属性的一种体现。 （四）资源税具有多重功能，其中环保功能日益突出。对不同资源及不同矿区征收不同的资源开采税，不仅可以调整资源条件差异造成的级差收益，更重要的是，可以促进自然资源的合理开采和节约使用，有利于环境保护和生态平衡。特别是在可持续发展理论兴起以后，资源课税的环保目的日益突出。 （五）资源税从价计征与从量计征并存。从各国实践看，对水资源、林木资源、沙石资源等绝大多数实行从量计征，但矿产资源税，则采用从价计征已比较多见。实际上，从量征税和从价征税各有特点和利弊。从量征税征管简便，税收不受价格波动的直接影响，但税负随资源价格的上升而下降，而且不利于低价矿产的开采；从价征税税负稳定，税收收入能够随资源价格的上升而同步增加，但征管相对复杂，需要核定价、量两个指标，容易引发压低应税价格的避税行为，在资源产品价格下跌时，会直接影响税收收入的下降。因此，从国际实践看，资源税从价、从量两种征税方式都比较常用。 此外，资源税从财政收入角度看并不是一个重要税种。或许与此有关，有关资源税收入方面的统计信息比较少见。根据美国统计局的统计，2014年美国各州征收的资源税收入约为178亿美元，占各州税收总收入的比重约为2.06%。但从美国州资源税收入在1994年-2014年的变化看，收入规模已有了较大幅度的增长（如图1）。
资料来源：美国统计局 主要参考资料： 1．经合组织（OECD）环境税数据库（http://www./）； 2．国际财政文献局（IBFD）国别税制动态资料（http://www./）； 3．欧盟（EU）网站（http:///）； 4．美国联邦税务局网站（http://www./）、美国相关州政府税收征收部门网站以及其他有关国家税务部门网站。 5．美国统计局网站（http://www2./）。 （国家税务总局税科所：龚辉文）
B.【一周税讯（目录）18】（7.11-7.15）
注：税讯的具体内容请查看当日的【每日税讯】。
C.周末特别推送 特别推送1：中国2016年上半年GDP增长6.7% 2016年7月16日，国家统计局发布2016年2季度和上半年中国GDP初步核算结果。其中，上半年中国GDP初步核算数据为340637亿元，同比增长6.7%。（国家统计局） 注：统计详情： http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201607/t20160716_1378184.html。 特别推送2：中国2016年上半年实际利用外资增长5.1% 2016年7月16日，商务部公布数据显示，2016年1-6月中国实际使用外资金额4417.6亿元人民币（折694.2亿美元），同比增长5.1%（未含银行、证券、保险领域数据）。（中国商务部） 特别推送3：权威决算数据：2015年中国税收收入124922.2亿元，增长4.8% 2016年7月15日，财政部网站公布2015年全国财政决算，其中：税收收入 124922.2亿元，（比上年）增长4.8%；非税收入27347.03亿元，增长10.6%；合计财政收入（全国一般公共预算收入）152269.23亿元，增长5.8%；财政支出（全国一般公共预算支出）175877.77亿元，增长13.2%；考虑预算调节基金的调剂情况后，财政赤字同预算数，为1.62万亿，增长20%。（中国财政部） 注：2015年全国财政决算链接： http://yss.mof.gov.cn/2015js/index.html。
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