原创｜年底无票暂估时，合格的税务会计应把风险与利益通盘考虑

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房老师财税工作室2018年12月向贺之熙实业采购1000件A商品用于销售，双方合同约定的单价是400元，但房老师财税工作室内控部门发现，贺之熙实业提供给其他同规模经销离的单价是350元，于是双方展开交涉。截至2019年6月，房老师财税工作室依然未付款，贺之熙实业也未开具发票，财务部按400元的合同价格暂估入账，当月全部销售完毕，并结转了销售成本。

问题：2018年的所得税汇算时，房老师财税工作室A商品的销售成本是否应该进行纳税调整?如何调整?

 

房老师财税工作室已经销售该商品，获得了收入，按《企业所得税法》第十五条规定企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除”。房老师财税工作室以合同约定的买价确定的存货成本，可以扣除。

 

税务总局2011年34号公告的规定，2018年12月预缴所得税时，可以直接按暂估金额扣除，但汇算清缴时应补充提供该发票。

 

汇算期间，如果取回发票并按其金额调整，无任何风险，如果没有取得发票，税务机关就有权核定该金额的合理性;另一方面，房老师财税工作室与贺之熙实业未来交涉达成一致，会获得一个确定的成本金额及对应的发票，所以，汇算时，房老师财税工作室必须考虑到未来税务机关的核定金额或者未来的实际交易金额可能与暂估金额不一致的风险。

 

未来税务机关以350元的市场价格核定该成本，或者未来双方按350元的价格确认交易，都会导致房老师财税工作室陷入涉嫌偷税的风险，由此可能带来补税、滞纳金罚款的损失。

 

所以，合理的做法是，在汇算时，按一个合理并偏低的金额对暂估金额进行纳税调整，或者当初暂估时，就是以一个合理偏低的金额暂估。

 

实务中一些企业为规避风险，汇算时对无票的暂估成本一律全额调增，即按0元暂估，这种做法当然可以规避暂估带来的偷税风险，但却是以牺牲企业所得税利益为代价的做法，合格的税务会计应把风险与利益通盘考虑，比如本例中，房老师财税工作室以350元的市场价格进行暂估入账，就是一个统筹了税务风险与企业利益的做法。

 

所以，会计进行资产价格暂估时，不能只看数字，而是必须认真关注该资产真实的市场价格和公允价值，同时考虑税务机关的征税冲动，以一个合理偏低的价格，来确保企业税务风险与企业利益的统一。