|
母公司A，子公司B，A、B均为国企。由于子公司已经没有什么业务，但是子公司还有员工工资要支付，所以为了解决此问题，母公司将其名下的两栋房屋交于子公司对外出租，收取的租金用于支付子公司员工工资。此两栋房子的产权均属于母公司，且存在母公司账面上。请问母子公司应该怎么账务处理？ 【笔者观点】 此业务的实质是母公司将自己的房屋出租后，用收取的租金再无偿投入子公司，所以可以采用以下处理方式。 母公司A的账务处理: 在A账面将此房屋转为投资性房地产核算，同时对取得的租金收入确认对B的投资，增加长投。 借：投资处房地产 借：固定资产—累计折旧 贷：固定资产 贷：投资性房地产累计折旧 借：长期股权投资—B 贷：其他业务收入—房租 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 子公司B的账外处理： 对B来说，相当于母公司基于股东身份的投入，应计入权益，同时反映自己应负担的职工薪酬。 借：银行存款—租金收入 贷：资本公积—A 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 此处A的长投和B的资本公积金额应当相等，在合并层面将长投和资本公积抵消，反映的是集团的投资性房地产收入和支付的职工工资。 【部分观点】 本案例相当于母公司将房屋租赁收益权转移给子公司，房屋所有权仍然归属于母公司。租赁协议变更为由承租方与子公司签订，租金直接打给子公司。本题纠结点在于，所有权与收益权分离。 母公司层面并没有收益，因此无需确认收入，也未签订租赁协议，因此无需将固定资产转为投资性房地产核算，直接计提固定资产折旧，进入费用即可。 子公司层面取得的额外的收益权，收取租金时，借：银行存款，贷：其他业务收入-租金收入；同时，借：其他业务成本-折旧额，贷：营业外收入-折旧额。如此，子公司报表既能体现租金收入成本，又能按照房屋折旧进度确认母公司对子公司无偿赠予的利得。 合并报表层面，将母子公司视为整体，则整体存在租赁协议，可将固定资产调整为投资性房地产核算，将母公司层面的折旧费用与子公司的营业外收入-折旧额对冲。合并调整分录如下： ①借：投资性房地产-原值，累计折旧，贷：固定资产-原值累计折旧； ②借：营业外收入-折旧额，贷：管理费用-折旧额。 最终合并层面结果为： 该房屋按投资性房地产核算，同时，租金收入计入其他业务收入，累计折旧计入其他业务成本。 【观点总结】两种观点合并结果一致，只是过程中母子公司处理各异，均为各家之言，读者有不同想法和意见的欢迎留言或进群讨论。 _________________ 致于一 成于专 好文推荐 透彻丨摊余成本、实际利率法详解(含2018年CPA教材纠错) 上一篇 小米CDR丨学习普华永道对小米集团新准则下金融负债的后续处理 专注CPA实务、理论研习 ：
|
|
|
