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[注意]复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的
简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不
能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。一个复合的会计分录是由若干简单会计分录组成的注意:
1.一般而言，如果所有账户在一-定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;
2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)局限性:不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。比如:记账时重记或漏记整笔经济业务、相互对应账户都以大于或小于正确金
额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来
以下两种情况的凭证是不能销毁:
(1)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。备抵法的会计处理：
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试;对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。有客观证据表明应收款项发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备1、计提环账准备
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额- (提
取前)“坏账准备”科目的贷方余额
(1)计算结果大于0时，补提坏账准备： 借:资产减值损失
贷:坏账准备
(2)计算结果小于0时，冲回坏账准备：借:坏账准备
贷:资产减值损失
2、发生坏账时：借:坏账准备
贷:应收账款等
3、收回坏账时：借:应收账款
贷:坏账准备
同时：借:银行存款
贷:应收账款会计学原理第一章-总论会计的起源与会计的概念会计的产生与发展会计产生于社会生产实践即物质资料生产过程中复式记账法的产生是近代会计的标志会计的概念及其基本职能会计的概念《数学大全》（意大利卢布·帕乔利）在威尼斯出版发行开创了会计发展史上的新纪元会计是以货币作为主要计量单位，以合法的原始凭证为依据，采用专门的程序与技术方法，对一定的会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的基本职能核算四个环节：确认、计量、记录和报告特点：以货币作为主要计算单位以合法的原始凭证作为核算依据运用一系列科学的专门方法监督特点：以特点的标准为依据包括事前监督、事中监督、事后监督包括合法性监督、合理性监督、有效性监督包括单位内部监督、社会监督、国家监督会计的对象、任务和作用会计的对象：资金筹集，资金周转，资金退出3个基本环节（相互支持，相互制约）资金筹集企业的筹集渠道：投资者投入资金形成的所有者权益资金；向金融机构借入资金资金形态：货币形态，实物形态，专利技术形态。资金周转的过程：供应过程，生产过程，销售过程资金退出：偿还各项债务，依法纳税以及向所有者分配利润等会计的任务一、保证国家政策法规，财经纪律，财经制度的贯彻执行二、加强经济管理，提高经济效益三、加强经济核算，促进增产节约四、保护国家企业财产安全完整。会计核算的基本假设和会计记账基础会计核算的基本假设：对货币核算的范围、内容、时间、基本程序和方法做出一定的限定，从而保证会计工作正常进行和提高会计信息质量。基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计算。会计主体：会计确认，计量和报告的空间范围。持续经营：界定的会计的时间范围。会计分期：只对一个会计主体在连续不断的经营活动过程中，规定在一个较短的等距的会计期间，以分期结算账目并对其经营成果进行考核和报告。货币计算：以货币作为主要计量单位，明确了会计的核算制度和计算条件。我国以人民币为记帐本位币会计基础记账权责发生制：以收入和费用是否实际发生为标准《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础，进行会计的确定、计量和报告。收付实现制会计要素及其计量原则会计要素（为会计分类核算提供了基础和为编制会计报表构筑了基本框架）六大要素：资产、负债、所有者权益（资产负债表，反映财务状况收入、费用、利润（利润表，反映经营成果）资产：过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。主题会计方法和会计信息的质量要求负债：过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务所有者权益：所有者在企业生产中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的要求权实收资本（股本）：投资者安企业章程或合同协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积：非收益形成的内部积累（捐赠或股本溢价）盈余公积：收益形成的内部积累（用于弥补亏损、转增资本、扩大再生产经营）未分配利润：本期未分配的利润=起初未分配利润+净利润-法定盈余公积-任意盈余公积-本年分配的利润收入：企业在销售商品，提供劳务，让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入，其他业务收入销售商品收入，提供劳务收入，让产使用权收入费用：企业在日常活动中，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。利润：企业在一定会计期间的经营成果（包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等）子主题会计要素的计量属性及其应用原则计量属性：历史成本，公允价值，重置成本，可变现净值，现值会计方法及其关系：会计信息的质量要求真实性，相关性，明晰性，可比性，实质重于形式，重要性，及时性第三章-借贷记账法的应用资金筹集及其会计核算筹资业务的内容所有者权益筹资负债筹资权益资本：其所有者既享有企业经营资本，也承担企业经营风险债务资本：其所有者享有按约收回本金和利息的权利。不承担风险，也不享有经营 收益账户设置账户设置账务处理供应过程的业务核算生产过程的业务核算销售过程的业务核算利润形成与分配业务的核算供应过程的业务内容材料采购成本的构成：材料的买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 其他费用材料采购费的分配：一般按物资重量、体积或买价的比例计算账户设置：账务处理材料已验收入库材料尚未验收入库材料采购业务的会计核算固定资本采购业务的会计核算固定资本成本构成外购固定资本的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资使用使本达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账户设置账务处理生产过程的业务内容产品生产成本的构成直接材料 直接人工 制造费用账户设置生产过程主要经济业务的核算材料费用的核算职工酬薪的核算累计折旧的核算其他费用的核算企业折旧方法:计算并结转完工产品成本销售业务的内容：主要经济业务是讲3产品销售出去，并办理货款的结算，同时确定产品销售成本，销售费用和相关税费账户设置销售过程主要经济业务的核算确认销售收入确认销售成本费用的确认借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷；主营业务收入/其他业务收入借：主营业务收入/其他业务收入贷：库存商品等管理费用销售费用财务费用利润的构成营业利润利润总额--税前利润净利润--税后利润利润分配的顺序1.计算可供分配的利润2.计算法定盈余公积3.提取任意盈余公积4.向投资者分配利润(或股利)账户设置利润相关业务的核算营业外收支的核算利润形成的账务处理利润分配的账务处理(1)结转各项收入、收益、利得
借:主营业务收入/其他业务收入/营业外收入/投资收益
贷:本年利润(1）会计期末,企业应将当年实现的净利润转入“利润分配一一未分配利润”科目,
即
借:本年利润
贷:利润分配一一未分配利润
如为净亏损,则作相反会计分录(2)提取盈余公积
A、提取法定盈余公积
B、提取任意盈余公积
借:利润分配一—提取法定盈余公积借:利润分配一—提取任意盈余公积
贷:盈余公积一一法定盈余公积
贷:盈余公积一一任意盈余公积(3)向投资者分配利润或股利
借:利润分配一一应付现金股利
贷:应付股利(现金股利)
股本(股票股利)(4)盈余公积补亏
借:盈余公积
贷:利润分配一一盈余公积补亏(5)企业未分配利润的形成
年度终了,企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目,即
借:利润分配一一未分配利润
贷:利润分配一一提取法定盈余公积
一一提取任意盈余公积
一一应付现金股利 一一转作股本的股利
借:利润分配一一盈余公积补亏
贷:利润分配一一未分配利润
“未分配利润”明细账户的贷方余额表示历年累积的未分配利润(即可供以后年度分配的利润);借方余额表示历年累积的未弥补亏损(即留待以后年度弥补的亏损)账务设置借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用管理费用-财务
费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益
(-投资损失)+资产处置损益+其他收益
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用(2)结转各项费用、损失丶所得税费用
借:本年利润
贷:主营业务成本/其他业务成本/税金及附加/其他业务成本/管理费
用/财务费用/销售费用/资产减值损失/营业外支出/所得税费用63039AC6C3FC2B3C87247892CD962982第二章-账户与复式记账会计科目与会计账户会计科目会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的分类会计科目是对会计要素的分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类（按其所归属的会计要素分类）总分类科目、明细分类科目（按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类）会计科目的设计原则合法性原则总分类科目：一般由财政部统一制定明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置相关性原则实用性原则常用会计科目：账户期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额在实际工作对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分相互通用会计恒等式资产来自企业的投资者（企业所有者）或企业债权人资产与权益是同一事物的两个不同的表现方面，两者互相依存资产与权益在任何一个时点都必然保持永恒的关系资产=权益权益=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化都不会破坏会计等式的平衡关系资产=负债+所有者权益收入-费用=利润复式记账法单式记账法与复式记账法单式记账法:指对发生的每- -项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 缺点:不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。复式记账法:指对发生的每-项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 复式记账法的优点
1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分 类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.由于每- -项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。借贷记账法复式记账法主要包括三种:借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。(一)借贷记账法记账原则：有借必有贷，借贷必相等。
借贷记账法的理论依据：资产=负债+所有者权益(二)借贷记账法的记账符号
“借”、 “贷”，分别代表账户的左方和右方。
借”表示增加还是“贷” 表示增加，则取决于账户的性质及结构。借贷记账法下账户的结构小结:
1、借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部位。左方一律称作借方，右方一律称为贷方。
2、借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少
3、各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致
4、在借贷记账法下，可以设置双重性的账户，期末根据其余额方向判断其性质。如:应收账款、预付账款等。借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的记录，会计分录简称分录。会计分录的编制步骤：
(1)分析经济业务事项所涉及的账户;
(2)确定涉及账户发生的变化，是增加还是减少;
(3)判断记入账户方向，即借方和贷方;
(4)检查会计分录是否符合记账规则，三要素是否齐全。会计分录三要素:
(1)账户的名称，即会计科目;
(2)记账方向的符号，即借方或贷方;
(3)记录的金额。会计分录书写的格式要求：先借后贷，借上贷下，借贷错开一空格，金额后不必写元 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;
借:xxx科目 金额
贷:xxx科目 金额 合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。试算平衡的含义
指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。借贷记账法的试算平衡试算平衡的两个平衡公式:
发生额试算平衡法:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡法:
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡能够检验的错误：
(1)会计分录中一方金额记错
(2)一方金额遗漏记载或重复记载。
(3)过入账户的-方金额过错、一方方向过错。
(4)分录中一方遗漏、重复记载过入账户。
(5)账户借方或贷方合计数计算错误。
(6)在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误。第四章-会计凭证的填制和审核会计凭证的意义与分类原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核会计凭证的传递和保管概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据1，及时、准确、真实地填制和审核会计凭证，是会计核算的基础，是确保会计核算资料的客观性、正确性的前提条件。
2，通过会计凭证的填制和审核，监督、检查企业、行政事业单位发生的每项经济业务的合法性、真实性。
3，通过填制和审核会计凭证，明确经办经济业务的部门和个人的经济责任，促使企业、行政事业单位加强岗位责任制，提高管理水平。种类：原始凭证；记账凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，有来记录或者证明经济业务已发生或完成的文字凭据类型按其来源不同：外来原始凭证；自制原始凭证按填制手续和内容的不同分类：一次凭证；累计凭证；汇总原始凭证；记账编制凭证按格式不同：通用原始凭证；专用原始凭证基本要素1，原始凭证的名称2，填制凭证的日期3，凭证的编号4，接受凭证单位名称5，经济业务的内容及金额（单价、数量、计量单位）6，填制单位名称及公章或专用章7，有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章填制基本要求1，内容要及时真实完整2，经济责任要明确3，书写要清楚规范4，编号要连续5，不得涂改、刮擦、挖补审核真实性；合法性；合理性；完整性；正确性概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证类型：通用记账凭证：可以记录所有类型的经济业务专用记账凭证：用来专门记录某一经济业务的记账凭证基本要素1，填制记账凭证的日期2，记账凭证的编号3，经济业务的内容摘要4，经济业务所涉及的会计科目及其记账方向和金额5，记账标记6，所附原始凭证章数7，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章审核：完整性审核；正确性审核会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证开始，直到会计凭证归档保管为止，会计凭证在企业、行政事业单位内部有关部门和人员之间，按照规定的手续、时间和传递路线，进行处理、移交的程序。凭证装订前的整理1，归档记账凭证2，整理记账凭证附件（原始凭证）3，确定装订的本数4，清理凭证附着物装订装订工具:
1.凭证装订封面； 2. 包角纸； 3. 凭证档案盒； 4. 夹芯纸板； 5.装订线； 6. 胶水； 7. 装订机； 8. 锥子； 9. 曲别针； 10.其他 (裁纸刀、铅笔、直尺、大号反尾夹、剪刀、锤子、0-9数字印章。)会计凭证的装订按照方向分，包括侧订法(左侧装订，三孔引线)和订角法(左上角装订，两孔穿线)两种。在日常工作中一般采用订角法。保管凭证的保管方法和要求是:
(1)《会计档案管理办法》第六条规定各单位每年形成的会计档案应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管; 未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。同时还规定会计凭证类的最低保管期限为15年会计凭证的保管期限和销毁手续应严格遵守会计制度的有关规定。
(2)对一-些性质相同、数量很多或多种随时需要查阅的凭证，可以单独装订保管。同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称和编号，以便查找。
(3)原始凭证不得外借，其他单位因有特殊原因而需要使用原始凭正时，经本单位会计机构负责人和会计主管人员批准，可以复制，但要由提供人员和收取人员共同签章
(4)会计人员必须做好保管工作，严格防止会计凭证错乱不全或丢失损坏，同时注意防潮防霉，防止鼠咬虫蛀，以确保会计凭证的安全和完整。会计凭证的销毁：《会计档案管理办法》规定:保管期满的会计档案可以按照以下程序销毁：
( 1)由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计凭证销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。
(2)单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
(3)销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。
(4)监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。第五章，会计账簿的设置和登记会计账簿的作用、分类与基本内容会计账簿的启用与记账规则分类账的设置与登记序时账的设置与登记对账与结束错账更正方法账簿的更换与保管会计账簿的概念和作用：
会计账簿是指由-定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。各单位应当按照国家统- -的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿与账户的关系：
账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。分类基本内容：封面 扉页 账页记账规则1，登记会计账薄时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2，账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明或画“√￣”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3，账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，- 般应占格距1/2。4，为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。5，在下列情况下，可以用红色墨水记账:
(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;
(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
(4)根据国家统-的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6，各种账簿应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。7，凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明
“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或
贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日 记账和银行
存款日记账必须逐日结出余额。8，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本贝最后一行和下页第一-行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页'字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
(1)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;
(2)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;
(3)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。(一)总分类账的格式：总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。它是根据总分类科目(一级科目)开始，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿总分类账的格式和登记方法(二)总分类账的登记方法：总分类账可以直接根据收款凭证、付款凭证和转账凭证,按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记，也可以通过一-定的汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等按期或分次总登记明细分类账的格式和登记方法(一)明细分类账的格式1，三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本等账户。2，多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于收入、 成本、费用、利润和利润分配明细账的核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等账户。多栏式明细账的几种常见格式如下所示3，数量金额式明细分类账
该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。如原材料、库存商品、产成品等科目(账户) 的明细分类核算。数量金额式明细分类账的格式如下所示。4，平行式明细分类账
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记其他应收款、在途物资、应收票据等明细账。(二)明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一-种明细账。现金日记账的格式和登记方法(一)现金日记账的格式
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账都必须使用订本账，三栏式现金日记的格式如图所示(二)现金日记账的登记方法
现金日记账由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式(即期初余额+本期增加-本期减少=期来物;逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。意义：是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后，结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查、核对，以便于为编制会计表提供真实可靠数据资料的重要会计工作。内容：账证核实 账账核对 账实核对对账结账意义：是指将一定期间发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算各个账户的本期发生额和期末余额的一项工作。程序:(1)检查本期内发生的经济业务是否已经全部登记入账。
(2)在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，编制有关账项
司整的记账凭证，进行账项调整。
(3)编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。
(4)结算出所有账户的本期发生额和期末余额，年末结账时，应将有余额长户的年末余额结转下年。方法：结账工作一般按月度、季度、半年度和年度进行。结账般都划“结账线”。平时结账划单线，年末结账划双线。“结账线”位用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线划线更正法；红字更正法；补充登记法会计账簿的更换年度结账后，必须按规定更换新账。总账、日记账和大部分明细账每年都应更换-次新账。一些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账，以避免重复抄账增加工作量。更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一 -年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第- -行“余额”栏内，填上该账户上年的余额; 同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。账簿的保管1.各种账薄要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿安全。
2.会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、擒抄和复制会计账簿.
3.会计胀得除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人指定专人负责。
4.会计账薄不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账薄等问题发生。4.平行式明细分类账
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记其他应收款、
在途物资、应收票据等明细账。第八章-财务会计报告财务会计报告概述资产负债表的编制财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告财务报表组成作用1.可供企业领导和管理人员掌握经营管理情况2.可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况3.可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿还能力4.可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果种类编制要求数字真实、内容完整、计算准确、报送及时利润表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表的会计报表。理论依据：资产=负债+所有者权益格式：账户式资产负债表资产负债表的填列方法和填列说明资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内资产负债表的“期末余额”栏内各项数字1.根据总账科目余额填列 资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“短期借款”“资本公积” 等项目;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目需根据“库存现金”' 银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。2.根据明细账科目余额计算填列 应收账款=应收账款账户所属明细账借方余额+ 预收账款账户所属明细账借方余额-坏账准备 预收款项=预收账款账户所属明细账贷方余额+应收账款账户所属明细账贷方余额 应付账款=应付账款账户所属明细账贷方余额+ 预付账款账户所属明细账贷方余额 预付款项=预付账款账户所属明细账借方余额+应付账款账户所属明细账借方余额-坏账准备3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 长期待摊费用=“ 长期待摊费用”总账科目的余额-“ 一年内摊销的长期待摊费用”明细金额“年内摊销的长期待摊费用”明细金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。 长期借款=“长期借款”总账科目余额-自资产负债表日起-年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款将于一-年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一 年内到期的非流动负债”项目4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产=固定资产- 累计折旧- 固定资产减值准备无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备5.综合运用上述填列方法分析填列 存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在 途物资+发出商品+生产成本+(-)材料成本差异等-存货跌价准备利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表理论依据：收入-费用=利润格式：多步式利润表的填列方法 ”本期金额”栏根据“营业收入”“营业成本”“税金及附加“销售费用”“管理费用”“财务费用“资产减值损失”“公允价值变动收益”“投资收益 ”“营业外收入”“营业外支出 ”“所得税费用”等科目的发生额分析填列 营业利润=营业收入- 营业成本- 税金及附加- 销售费用- 管理费用财务费用- 资产减值损失+公允价值变动收益( -公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益 利润总额=营业利润+ 营业外收入- 营业外支出 净利润= 利润总额- 所得税费用 “上期金额”栏应根据上年该期利润表，“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不- -致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。现金流量表的编制 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表第七章-财务处理程序财务处理程序概述记账凭证账务处理程序意义 账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生完整会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。 科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的核算和监督职能，具有重要意义。种类根据具体登记会计总分类账的依据和方式的不同分类记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序日记总帐账务处理程序分类依据从总体上分析，登记总分类账的方法可以分为两大类，即直接登记和汇总登记要求 1.要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。 2.要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。 3. 要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。记账凭证账务处理出现是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账流程 1.根据原始凭证编制记账凭证 2.根据记账凭证逐笔顺序登记现金日记账、银行存款日记账 3.根据原始凭证和记账凭证登记有关明细分类账 4.根据原始凭证和记账凭证逐笔登记总分类账 5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类账的有关账户余额核对 6.月末根据总分类账和明细分类账编制会计报表优缺点优点: 手续简便，易于理解。总分类帐比校详细地区映了经济业务情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点: 由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，如果企业规模大，经济业务繁多，就会使得记账凭证多，从而加大登记总分类账的工作量。科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是定期将所有记账凭证进行汇总，编制科目汇总表再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。由于科目汇总表是根据记账凭证汇总编制而成的，因此，科目汇总表也称为记账凭证汇总表，相应地，科目汇总表账务处理程序也称为记账凭证汇总表账务处理程序。流程 1.根据原始凭证编制记账凭证。2.根据记账凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。3.根据原始凭证和记账凭证登记各个明细分类账。 4.根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。 5.根据科目汇总表登记总分类账。 6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额核对。 7. 月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。优缺点优点: 由于总分类账的登记日期是根据科目汇总表的编制时间而定，采用了汇总登记总分类账的方法，故大大减少了登记总分类账的工作量并且编制科目汇总表的方法简便易学，还能起到试算平衡的作用。缺点: 由于科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方、贷方发生额，并不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能反映各科目之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉和核对账目。汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理出现特点汇总记账凭证账务处理程序是指对所发生的经济业务，依据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是：定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。适用范围汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经济业务比较多、 规模比较大的企事业位。流程 1、根据原始凭证编制记账凭证。2、根据记账凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账3、根据原始凭证和记账凭证登记各个明细分类账。4、根据各种记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证 5、根据汇总记账凭证登记总分类账。 6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额核对。7、月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。优缺点优点： 首先，大大减少了登记总账的工作量;其次汇总记账凭证是按科目对应关系对记账凭证进行归类编制的，可反映汇总对应关系;其总分类账全面反映账户汇总的对应关系，有利于分析资金运动的来龙去脉。缺点： 增加了编制汇总记账凭证的工作量;同时，由于汇总记账凭证的编制有一定难度，没按经济业务的性质进行归类，不利于日常合理分工，且对会计人员的业务水平要求较高。多栏式日记账账务处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表，然后根据多栏式日记账和转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。适用范围多栏式日记账账务处理程序适用于规模适中，收付款业务较多但转账业务较少的企事业单位优缺点多栏式日记账账务处理程序的凭证和账簿设置多栏式日记账账务处理程序下的凭证设置要求与记账凭证账务处理程序类同，且依据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表。采用此种账务处理程序的企业设置分类账簿和序时账，序时账采用多栏式，包括库存现金多栏式日记账和银行存款多栏式日记账，分类账簿需要设置总分类账簿和明细分类账薄，明细分类账簿可据实际需要设置三栏式、多栏式或数量金额式。流程优点： 大大减少登记总账的工作量，多栏式日记账中有相应的对应多栏，清楚而细致地反映企业货币资金的流向，便于加强日常资金的管理。缺点： 登记多栏式日记账的工作量大，若企业业务较多，会导致过长的日记账专栏，不便于记账。转账凭证汇总表或科目汇总表，不能反映对应关系，不利于查账。第六章-财产清查意义与分类内容与方法结果的处理财清查的意义：
(一)为会计信息系统正常运行提供有溅保证
(=)为内部控制制度的实施创造T有利条件
(三)挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用圣分类按清查范围全面清查；局部清查按清查时间定期清查；不定期清查按执行单位内部清查；外部清查清查步骤(一)成立清查小组
(二)清查前准备
(三)实施财产清查
清查前的准备工作包括账簿记录的准备、实物整理的准备和度量衡的准备等。结果处理在清查过程中，要根据清查对象的特点，做好实地盘点、往来单据核对和查询工作。能够进行盘点清查的，要进行盘点清查，不能进行盘点清查的，要做好核对或查询。清查时，实物保管人员、出纳人员、往来账户经管人员均应在场。清查过程中，要做好盘点盈亏的记录和有关的手续实物清查实物财产是指具有实物形态的各种财产，包括原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等实物存货盘存制度永续盘存制也称账面盘存制，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减都必须根据会计凭证在账薄中进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数，并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。目的:以账存数控制实存数
计算公式:账面期末结存数=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数实地盘存制又称定期盘存制，是指会计期末通过对财产物资进行实地盘点确定期末结存数量的方法
计算公式:期初结存数+本期增加数.期末结存数=本期减少数清查方法1，实地盘点2，技术推算盘点3，抽样盘存法4，函证核对法实物财产清查使用的凭证货币资金清查库存现金的清查方法库存现金清查的基本方法是实地盘点法。
库存现金日记账←→实存数库存现金的清查可分为以下两种情况:
1.出纳员自查
2.专门人员清查现金清查后应填写“库存现金盘点报告表”银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，清查前应先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，再将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确
企业银行存款日记账←→银行对账单银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不-致的原因:
1，一方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题
2，存在未达账项（未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，而另
一方尚未入账的款项）。 未达账项的四种情况：
1，单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。
2，开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。
3，单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。
4，开户银行已记单位存款减少而单位尚未记账。应收账款的清查方法对各种应收款项一般采取“函证核对法'进行清查，即通过同经济往来单位核对账目的方法。清查单位应在其各种应收款项记录正确的基础上，按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”(一 式两份，其中一份作为回联单)送往各经济往来单位，对方经过核对相符后，在回联单上加盖公章退回表示已核对:如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因， 再行核对，直到相符为止。财产清查结果处理的步骤财产清查之后，应及时核实财产清查中所发现的财产物资的盘盈和盘亏及毁损等情况。清查后，账实相符时，不需要进行账务处理;账实不符时，则需要进行账务处理，调整账存数，使账实相符。通常包括审批之前的账务处理和审批之后的账务处理。财产清查结果的账务处理方法账户的设置“待处理财产损益”账户现金清查结果的账务处理1，现金盘盈的账务处理：
审批之前的处理：借:库存现金
贷：待处理财产损益--待处理流动资产 损益
审批之后的处理：借：待处理财产损益一一 待处理流动资产损益
贷：其他应付款(应支付给其他单位或个人)
营业外收入(无法查明原因)2，现金盘亏和毁损的账务处理：
审批之前的处理：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：库存现金
审批之后的处理：借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因)
贷：待处理财产损溢一待处理流动资 损益存货清查结果的账务处理1，存货盘盈的账务处理
审批之前的处理：借：原材料等科目
贷：待处理财产损溢一-待 处理流动资产损溢
审批之后的处理：借：待处理财产损溢--待 处理流动资产损溢
贷：:管理费用2，存货盘亏和毁损的账务处理
审批之前的处理：借：待处理财产损益一-待处理流动资产 损益
贷：原材料等
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
固定资产清查结果的账务处理1，固定资产盘盈的账务处理
按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值
损耗的余额作为前期会计差错记入“以前年度损益调整” 科目。
借：固定资产(按重置成本)
贷：以前年度损益调整2.固定资产盘亏的处理
审批之前的处理：
对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产 注销手续，按盘亏固定资产净值借记“待处理财产 损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原值，贷记“固定资产”账户。
借：待处理财产损益
累计折旧
贷：固定资产 审批之后的处理：借：待处理财产损益一-待处理流动资产 损益
贷：管理费用(无法收回的其他损失)
营业外支出(自然灾害造成的损失)
其他应收款(由供货单位、运输单位或其他过失人负责赔偿)审批之后的处理：
按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”账户，按过失人及保险公司赔偿额，借记“其他应收款”账户
按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损益--待 处理固定资产损益”账户
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损益结算往来款项盘存的账务处理对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。一般来讲， 企业的应收款项符合下列条件之- 的，应确认为坏账。
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。对于坏账的会计处理，理论上讲有两种核算办法:
其一为直接转销法，即在实际发生坏账时将其计入当期损益;
其二为备抵法，即在每个会计期末事先估计可能发生的坏账损失计提坏账准备，实际发生坏账损失时冲减坏账准备。
（我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法）第九章-会计工作组织会计工作组织概述会计机构及会计岗位的设置会计法规体系会计工作的交接及会计档案的管理意义基本要求会计机构岗位设置基本原则主要会计岗位会计人员职责主要权限专业技术职务：高级会计师、会计师、助理会计师和会计员总会计师的职责和权限职业道德爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正坚持原则、提高技能、参与管理、加强服务 会计法规是我国经济法律的一个重要组成部分，是由国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、制度、办法和规定。 我国会计法规体系以《会计法》为核心，包括会计准则和会计制度,由三个层次构成：第-层次是会计法律;第二层次是会计准则;第三层次是指国家制定的企业会计制度和行政、事业单位会计制度。会计法律《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》会计准则基本准则具体准则会计制度和其他会计法规主要会计制度《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《行政事业单位会计制度》有关会计人员的法规《会计人员职权条例》、《总会计师条例》以及有关会计交接工作的规定和会计人员职称等规定会计工作的法规、制度《国营企业会计工作原则》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等会计人员的工作交接1.交接前的准备工作2.按照移交清册逐项移交3.专人负责监交4.交接后的有关事项会计档案的管理会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据会计档案的范围会计凭证 类、会计账簿类、财务报告类和其他会计核算资料类会计档案的保管归档保管期限永久和定期（3年、5年、10年、15年、25年）保管期限从会计年度终了后第一天算起子主题基本会计核算工作必须遵守的基本要求，体现了会计核算的基本规律适用范围分为一般业务准则、特定业务准则和财务报告准则销毁(1)会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案机构会同会计机构共同提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定、严格审查，编造会计档案销毁清册(2)机关、团体、事业单位和非国有企业会计档案要销毁时报本单位领导批准后销毁;国有企业经企业领导审查，报请上级主管单位批准后销毁。(3)会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止;建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。(4)销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列的项目逐一清查核对；各单位销毁会计档案时应由档案部门和财会部门共同派员监销;各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销;财务部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员参加监销；会计档案销毁后经办人在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份， 一份报本单位领导，一份归入档案备查。根据基本准则的要求，对经济业务的会计处理做出具体规定的准则科学合理地组织会计工作，具有非常重要的意义。 (一)科学合理地组织会计工作，有利于保证会计信息的质量并提高会计工作的效率 (二)科学合理地组织会计工作，有利于协调会计工作与其他经济管理工作的致性，提高整个企业的管理水平 (三)科学合理地组织会计工作，有利于加强各单位内部的经济责任制，提高企业的经济效益 (四)科学合理地组织会计工作，有利于各单位贯彻党和国家的方针政策维护好财经法纪(一)符合国家对会计工作的统一 要求的同时，也要适应单位自身生产经营的特点(二)保证核算工作质量的同时，提高工作效率(三)保证贯彻整个单位的经济责任制的同时，建立会计工作的责任制度会计机构是指各单位依据会计工作的需要设置专门的负责办理会计业务事项、进行会计核算、实行会计监督的职能部门，如财务部(处、科)、会计部、计财部、财会部等等。1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 2.符合内部牵制制度的要求。 3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。总会计师(或行使总会计师职权)岗位，会计机构负责人(会计主管人员)岗位，出纳岗位，稽核岗位、资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资、成本费用、财务成果核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗位，总账岗位、对外财务报告编制岗位，会计电算化岗位，会计档案管理岗位等。1.进行会计核算。2.实行会计监督。3.拟定本单位办理会计事务的具体办法。4.参与拟定经济管理计划并检查其执行。5.办理其他会计事项。会计人员是指直接从事会计工作的人员。 1.会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算。 2.会计人员有权参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同参加有关的生产、经营管理会议和业务会议。 3.会计人员有权对本单位各部门进行会计监督 我国《总会计师条例》规定:总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责;总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策，并具体组织本单位执行国家有关财经法律法规、政策和制度，保护国家财产。11
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