|
为落实十三届全国人大四次会议通过的《政府工作报告》相关部署，财政部税务总局联合发布了2021年第11号公告，明确自2021年4月1日至2022年12月31日，按月缴纳增值税的小规模纳税人月度销售额起征点由10万元调高到15万元，或者按季缴纳的小规模纳税人季度销售额起征点由30万元调高到45万元的。 一、销售额的确定 在考虑小规模纳税人月度或季度增值税销售额时，要包含增值税应税业务的全部的销售额，包括免税业务的销售额。 1、差额纳税的业务 小规模纳税人发生适用增值税差额征税的业务，以差额后的余额为销售额。小规模纳税人增值税申报时，“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。 2、不动产销售额适用 小规模纳税人纳税期发生销售不动产的业务，如果全部增值税业务销售额不超过起征点，那么全部免征增值税； 如果全部增值税业务的销售额超过增值税起征点了，那么从全部增值税销售额中剔除不动产销售额后，再看剩余的部分是否超过增值税起征点。如果剩余的销售额也超过了增值税起征点，那么，各项业务适用各自的税率计缴增值税；如查剩余的销售额不超过增值税起征点，那么纳税人只就不动产销售额适用规定的征收率计缴增值税。 这是因为不动产销售业务对一般经营单位属于偶发业务，且普遍销售额会较大，允许剔除考虑，可以保障纳税人正常经营业务按规定享受税收优惠。 举例说明：按季度申报的小规模纳税人A在2021年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售不动产200万元。则A小规模纳税人2021年第二季度（4-6月）差额后合计销售额238万元（=10+40-12+200），超过45万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是38万元（=10+40-12），不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。 需要注意的是，其他个人销售不动产时不适用本文关于增值税起征点的规定。自然人销售非北京市、上海市、广州市、深圳市的住房，满两年的免征增值税，不满两年的按规定全额计缴增值税；销售北京市、上海市、广州市、深圳市的住房，不满两年的，全额按规定缴纳增值税，满两年的非普通住房差额缴纳增值税，满两年的普通住房免征增值税。 3、自然人个人出租不动产 自然人个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。 二、纳税人纳税期限选择 小规模纳税人纳税期限不同，适用的增值税起征点的政策不同。按季度计算的销售额适用免征增值税，但按月申报时，个别月份可能需要缴纳增值税，比如： 某小规模纳税人2021年4-6月的销售额分别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税，则5月和6月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准，需要缴纳增值税，只有4月的10万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2021年2季度销售额合计44万元，未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，44万元全部能够享受免税政策。 或者相反，按季度申报可能全部销售额要计缴增值税，但按月申报时，个别月份可能不需要缴纳增值税。 小规模纳税人的纳税期限由纳税人自行选择，向税务局变更时，无需提供资料。纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。 纳税人变更纳税期限的实际申请时间不同，其变更后纳税期限的生效时间不同。在季度第一个月内申请变更纳税期限的，可自申请变更的当季起按变更后的纳税期限申报纳税；在季度第二、三个月内申请变更纳税期限的，申请变更的当季内仍按变更前的纳税期限申报纳税，自下季度起按变更后的纳税期限申报纳税。 比如，某小规模纳税人在2021年2月申请由季度申报改为按月申报，那么1季度仍按季度申报；从4月开始按月度申报；如果纳税人是从2021年2月从月度申报改为季度申报，那么2、3月仍按月度申报，从4月开始按季度申报。如果纳税人是在1月申请的，那么1、2、3月的增值税都按变更后的申报期申报。 三、优惠享受与放弃 小规模纳税人享受增值税起征点免税优惠时，不需要专门提交资料，只要在申报时填报相关减免税栏次即可享受。 当客户要求开具专用发票时，小规模纳税人可以自行就该笔业务放弃免税优惠，开具增值税专用发票。 四、开具发票 小规模纳税人享受免征增值税的业务，不可以开具增值税专用发票。如果开具专用发票，就要按规定计缴增值税，或者将增值税专用发票全部联次追回、或者按规定开具红字专用发票后向主管税务机关申请退还已缴税款。 已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设备开具发票，也可以自愿向税务机关免费换领税务Ukey开具发票。 |
|
|
来自： shengyidian > 《原创文章》
