固定资产维修支出可以在企业所得税税前一次扣除？

一、案例情况

2020年8月，我局对A公司进行税务检查，发现其2019年1月账册中，有“房屋建筑物维修费”663875.66元，“设备改造费”207115.61元。

通过询问企业财务人员、查阅合同、核实明细账等，得知企业目前的办公房屋为其从母公司租赁而来，A公司并不具有所有权，租赁期限为2019年1月至2030年12月。

由于房屋部分设施严重老化，A公司在2019年初对其进行了一定程度的更新改造。设备改造费为企业自有设备的大修理支出，本次修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且企业自有设备修理后尚可使用3年，可进行分期摊销。

企业将上述870991.27元在2019年企业所得税税前一次性扣除。

二、处理情况

对于房屋建筑物维修费部分，由于房屋租赁期尚有12年，摊销期限为2019年1月至2030年12月。

因此A企业2019年纳税调增608552.69元（663875.66÷12*11）；设备大修部分，由于设备尚可使用3年，摊销年限为2019年1月至2021年12月，因此纳税调增138077.07元（207115.61÷3*2）。

综上A企业2019年纳税调增总额为746629.76元，合计补缴企业所得税186657.44元并缴纳相应滞纳金。

三、政策依据

（一）《中华人民共和国企业所得税法》第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2. 租入固定资产的改建支出；

3. 固定资产的大修理支出;

4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。

（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条：企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

第六十九条：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
1. 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
2. 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

白羊税月读后感：对于固定资产的企业所得税处理，大家都比较关注，税收处理也轻车熟路。对于长期待摊费用，不少人认识不足，税收处理也比较随意，甚至有人把咨询费、会议费等记入长期待摊费用。特别是商业企业，一般都是通过租赁商铺或者办公楼开展经营活动，开始营业前装修是一个必要的环节，投入也比较大，是不是按照税法的要求进行所得税处理呢？希望大家给予重视，最大限度地避免税收风险。

个人意见，不妥之处，欢迎批评指正。

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案例来源：国家税务总局深圳市税务局。