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“年应税销售额”是“年应征增值税销售额”的简称。在增值税纳税资格判定中，“年应税销售额”是一个非常重要的指标。通俗地说，就是一般纳税人和小规模纳税人的销售额分水岭。 上集说了，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。除其他个人外，纳税人应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的，应当向税务机关登记为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 那么这个“年应税销售额”的标准究竟是怎么规定的呢？ 2016年5月1日全面营改增后，登记增值税一般纳税人的“年应税销售额”的标准包括三个方面： 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人或以该业务为主的，年应征增值税销售额超过50万元（含）的； 2.从事销售服务、无形资产或者不动产的纳税人或者以该业务为主的，年应征增值税销售额超过500万元（含）的； 3.以上两项之外的其他纳税人，年应税销售额超过80万元（含）的。 其实，“年应税销售额”这个指标，除了行业和金额的标准外，还需要特别注意其中的“年”字。这个“年”可不是“自公历1月1日起至12月31日止”会计年度的意思。这个“年”更象一个时间长度，指的是连续不间断的“12个月或四个季度”。 2017年底，国家税务总局发布了43号令，修订了《增值税一般纳税人登记管理办法》，对“年应税销售额”指标作了重大修改。自2018年2月1日起，“年应税销售额”是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。弄懂这个“年应税销售额”，凡人以为，需要明白下面五个问题。 问题一：“年应税销售额”是按月累计，还是按季累计？ 这取决于纳税人增值税申报期限。纳税人增值税是按月申报的，“年应税销售额”就按月计算；只要在“连续不超过12个月”的时间里，比如从2017年4月到2018年1月，连续10个月的时间里，纳税人应税销售额超过标准的，就需要登记一般纳税人。 纳税人增值税是按季申报的，那么“年应税销售额”就按季计算；只要在“连续不超过四个季度”的时间里，比如从2017年三季度到2018年1季度，连续三个季度的时间里，纳税人应税销售额超过标准的，就需要登记一般纳税人。季度，是将公历年1月到12月，平均分成的四个季度，即一季度（1月－3月），二季度（4月－6月），三季度（7月－9月），四季度（10月－12月），而不是将任意连续的三个月认定为一个季度。 问题二：“年应税销售额”应按哪个期间滚动累计？ 这还是取决于纳税人增值税申报期限。纳税人的会计核算一般都是按月进行，每个月都会有一个当月的应税销售额。如果纳税人增值税是按月申报的，“年应税销售额”的滚动累计期间就是月份，纳税人在某个月里，滚动累计的“连续不超过12个月”的应税销售额超过标准，即需在次月的申报期内，申报登记增值税一般纳税人。但如果纳税人增值税是按季申报的，则需要将“一、二、三、四”四个季度，看成一个整体，其“年应税销售额”的滚动累计期间是季度，纳税人在某个季度里，其滚动累计“连续不超过4个季度”的应税销售额超过标准的，应从本季度结束后次月的申报期内，申报登记增值税一般纳税人。 例：某从事其他行业经营的纳税人2017年6月开业，增值税按季申报，年应税销售额标准为80万元。2018年1月底，纳税人发现其从2017年6月到2018年1月，应税销售额累计达到95万元，其中2017年6月实现应税销售额10万元，2018年2月当月应税销售额17万元，该纳税人该如何判定并申报登记增值税一般纳税人？ 答：该纳税人自2017年2季度到2017年4季度，“不超过4个季度的年应税销售业务额”只有78万元，未超过80万元的标准，不需要在2018年1月申报登记一般纳税人。但该纳税人2018年2月当月应税销售额17万元，尽管2018年1季度还没有结束，但其自2017年2季度到2018年1季度，“不超过4个季度的年应税销售业务额”已经超过95万元，达到了80万元的标准，需要在2018年4月份二季度的纳税申报期限内申报登记一般纳税人。记住，是2018年4月，而不是2018年3月哦，千万别犯糊涂了。 问题三：“连续不超过”该如何理解？ 连续，是不间断的意思。当“连续”遇到“不超过”时，“连续不超过12个月或四个季度的经营期内”实在是很难抽象想象理解出来。其实，这个滚动累计的计算，远没有文件字面那样复杂难解。 首先，增值税纳税人从一开始就需要滚动累计“应税销售额”，每一个申报期都需要比对判定累计的“应税销售额”是否超过小规模纳税人应税销售额标准。 其次，累计的期间从申报属期的月份（或季度）向前追溯12个月或者四个季度。如：某纳税人按月申报，2018年3月申报2月份的增值税时，就需要对从2017年3月到2018年2月的12月的期间的应税销售额进行累计。纳税人2018年4月申报3月份增值税时，就滚动对2017年4月到2018年3月的期间应税销售额进行累计。按季申报也是如此，只不过将每个期间从月份，升格到季度，把一个季度看成一个整体来滚动而矣。如果纳税人开业时间短，到申报月份，其实际经营期不足12个月或是四个季度的，那就从开业期间起计算。 第三，登记一般纳税人资格后不再滚动累计。上集我们知道了一般纳税人资格一经登记不可撤销，那么，只要纳税人登记了一般纳税人资格后，就不需要再继续判定应销售额是否达标了。 问题四：哪些金额应当计入“年应税销售额”？ 计入“应税销售额”的金额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。你还特别需要注意： 一是纳税人申报当期纳税申报销售额中，包括了“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”的，“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”不能计入税款所属期销售额。 二是营业税改征增值税政策中，设定了多项差额征税的情形，销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。 三是纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，是不需要计入应税行为年应税销售额。 问题五：兼营不同行业的合并计算还是分别计算？ 纳税人从事多个国民经济行业是一件很正常的事情，比如房地产开发公司同时经营房地产开发和建筑服务，批发零售的企业兼营运输服务……。纳税人在判定“年应税销售额”时，既不是按照纳税人从事的行业分别累计，也不是将纳税人经营的所有行业合并累计。 登记增值税一般纳税人的“年应税销售额”的标准有三个，分别对应“从事货物生产或者提供应税劳务”、“销售服务、无形资产、不动产”、以及其他行业，将多行业经营的纳税人从事的国民经济行业划分为三个行业大类的，我们估且称之为“应税行业类别”。 纳税人兼有不同“应税行业类别”应税行为的，分属同一类别的国民经济行业的应税销售额应当合并计算。而不同的“应税行业类别”之间，则需要分别累计“应税销售额”，分别适用增值税一般纳税人登记标准。只要纳税人其中有一项“应税行业类别”销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。 如：某纳税人既从事货物生产销售，又兼营修理修配，还从事货物运输和建筑服务，2018年1月开业，按季申报，该纳税人2018年一季度不同经营行业项目收入分别是： 销售产品收入30万元； 修理修配收入25万元； 货物运输收入60万元； 建筑服务收入200万元。 该纳税人在判定是否达到一般纳税人“应税销售额”标准时，需要将销售产品和修理修配收入合并累计： “从事货物生产或者提供应税劳务”应税销售额55万元； “销售服务、无形资产、不动产”应税销售额260万元。 其中“从事货物生产或者提供应税劳务”类别超过规定标准，应当申报登记增值税一般纳税人。 政策依据： 1.《增值税暂行条例》（2017年修订） 2.《增值税暂行条例实施细则》 3.《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令43号） 4.《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号） 前集链接： 下集预告： 一般纳税人登记需要关注的七个要点，你都知道吗？ |
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