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网校李小薇老师总结了合并报表知识点，文章中的两道母题建议大家必须拿下！   （好好看框架） 在长期股权投资与所有者权益抵销这块，大家最容易混淆的就是：为什么一会需要调公允，一会不需要调，一会需要做成本法调权益法，一会不需要做，看上面这个框架，我相信你很清楚的知道，到底什么时候需要做什么，什么时候不需要做什么？ 薇总结 首先是要分清楚，同控还是非同控 然后再看合并日（购买日）还是合并日后（购买日后），四种情况是不一样的，合并日这一天我们只需要干一件事，就是长投与所有者权益的抵销，还要记得恢复留存收益；接下来是合并日后每个资产负债表日，我们要做三件事情，如图；同样的，对于非同控，购买日，我们要做两件事情，购买日后，要做四件事情。 仔细对比，你看发现，其实非同控在什么时候，都比同控要多一件事情，那就是调增评估增值和减值。合并日后（购买日后）要比合并日（购买日）多两件事情，那就是成本法转权益法和投资收益与利润分配的抵销。 1 同一控制下企业合并 （一）同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下控股合并，母公司在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表（三张）。 合并日，编制合并财务报表只有一项工作，就是在编制合并资产负债表时，需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 同一控制下企业合并中按一体化存续原则（视同合并后形成的报告主体在合并日及以前一直存在），在合并资产负债表中，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，自资本公积转入留存收益。 借：资本公积【以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈余公积【子公司合并前数据×现有母公司持股比例】 未分配利润【子公司合并前数据×现有母公司持股比例】 【薇提示】每年编制分录的数字是相同的，均为从处于同一集团开始，到合并日这段期间实现的，归属于母公司的留存收益，合并日之后实现的留存收益不用恢复（原因：合并后每年实现的收入、费用等会体现在合并利润表中）。  （二）直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 合并日后编制合并财务报表时有三项工作 1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果   2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：资本公积【以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈余公积【子公司合并前数据×现有母公司持股比例】 未分配利润【子公司合并前数据×现有母公司持股比例】 【薇提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数（体现实体理论）。 3.母公司对子公司持有长期股权投资的投资收益与子公司当年利润分配的抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 年末未分配利润 光说不练，假把式，下面给大家配备了一道可谓母体的练习题，掌握了它，就不再担心这个内容不会了~ 【综合题】20×8年1月2日,甲公司以发行1 200 万股本公司普通股(每股面值1 元)为对价, 取得其母公司控制的乙公司60%的股权, 甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下: (1)甲公司于20×8 年1月2日控制乙公司,当日甲公司净资产账面价值为35 000万元, 其中: 股本15 000万元､资本公积12 000万元(均为股本溢价)､盈余公积3 000万元､未分配利润5 000万元;乙公司净资产账面价值为8 200 万元,其中,股本2 400万元､资本公积3 200 万元､盈余公积1 000万元､未分配利润1 600 万元｡ (2)其他有关资料: ①以20×8 年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础, 乙公司后续净资产变动情况如下: 20×8年实现净利润1 100万元, 发生除净损益､利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200 万元｡20×9年实现净利润900万元, 发生除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元｡上述期间乙公司未进行利润分配｡ ②假设甲､乙公司按净利润的10%提取法定盈余公积, 不考虑其他因素｡ 要求: 编制与合并财务报表相关的调整抵销分录｡ 【答案】  做这个题，一定要像小薇老师给你颜色标出来的这样，对比合并日与合并日后的区别，然后把绿色的分录和绿色的对应学习，红色的和红色的对比，蓝色的和蓝色的对比，你只要发现其中的规律，这个问题一点都不难啦！ 2 非同一控制下企业合并 （一）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 母公司在购买日只需要编制合并资产负债表（不需要编制合并利润表、合并现金流量表）。  （二）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制  下面又是一道可谓母体的练习题，再掌握了这道，两题聚齐，你可以召唤神龙了~ 【综合题】甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2×17年度有关资料如下: (1)甲公司2×17年1月1日发行股票10 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。对A公司投资前甲公司的有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益为10000万元， 盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。 (2) A公司在购买日的股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。购买日，A公司应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，A公司股东权益公允价值总额为36000万元。 (3)甲公司2×17年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，非投资性房地产转换为投资性房地产增加其他综合收益800万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。 (4) A公司2×17年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2×17年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，自购买日起剩余使用年限为20年，预计净残值为0。 (5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。 要求：(1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。 (2)编制购买日合并财务报表中调整A公司资产、负债的分录。 (3)计算购买日合并商誉和少数股东权益。 (4)编制购买日合并财务报表中的抵销分录。 (5)编制2×17年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。 (6)计算2×17年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。 【答案】    (6) ①股本= 300 000 (购买日甲公司个别报表) +10 000 (购买日发行股票产生)=310 000 (万元)。 ②资本公积=490000 (购买日甲公司个别报表) + (19500-500) ( 购买日发行股票产生) = 509000 (万元)。 ③其他综合收益= 10000 ( 购买H中公司个别报表) + 800 (甲公司当年增加)+700 (甲公司按比例享有子公司当年增加金额) = 11500 (万元)。 |
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