【原】【文库精选】最新小型微利企业普惠性减税措施案例解读

最新小型微利企业普惠性减税措施

政策指引： 

一、《中华人民共和国企业所得税法》:

第四条 企业所得税的税率为25%。

第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

二、最新小型微利企业普惠性减税措施：

大幅放宽可享受所得税优惠的小型微利企业标准，对其年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分分别减按25%、50%计入应纳税所得额，使税负降至5%和10%。

上述减税政策可追溯至今年1月1日，实施期限暂定三年。

一）新政策包括如下的优惠：

①放宽小型微利企业标准。

主要是放宽适用优惠的小型微利企业应纳税所得额标准，上限进一步放宽到300万元。

②加大优惠力度，减计所得标准改为25%和50%两档，原来只有50%一档。

③结合现行小型微利企业的法定优惠税率20%来看，意味着小型微利企业实行累进税率。

※所得不超过100万元的部分，减计到25%，实际税率为5%；

※所得超过100万元到300万元的部分，减计到50%，实际税率为10%。

二）举例说明新政策如何算税：

【案例】云封公司是符合条件的小型微利企业，2019年企业所得为250万元。

1、其中100万元的部分适用5%优惠税率，即：

100*20%*25%=100*5%=5万元

2、超过100万元的那150万元部分适用10%的优惠税率，即：

150*20%*50%=100*10%=15万元

※应纳税额为5+15=20万元。

三）什么时候可以按新政策算税？

目前的政策是小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

那么目前实际税负其实就是：

50%*20%=10%，通过再次提高标准，让小型微利企业的企业所得税税负会直接下降。

目前2018年第四季度的申报尚未结束。

小微企业在申报增值税、企业所得税季度预缴时候仍然还是要使用老政策。新政策追溯到1月1日，也就是说，2019年第一季度小微企业预计就可以按新政策算税了。

小型微利企业享受企业所得税优惠也不需要单独备案，只需要在申报时候填写企业所得税相关的内容即可。

四）小型微利企业企业所得税优惠政策，谁能享受？

小型微利企业是企业所得税优惠政策中的一个概念，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，满足条件都能享受。

个体工商是不缴纳企业所得税的，个体工商缴纳个人所得税，所以企业所得税的小型微利企业优惠和个体户完全搭不上边。

五）小型微利企业所得税会计处理：

云封公司2018年符合条件的小型微利企业，第3季度累计实际利润额为0元，第4季度累计实际利润额为60万元，假设无其他纳税调整事项。

应纳税额=60*20%*50%=6万元

1.计提所得税：　　
　　借：所得税费用6
　　贷：应交税费—应交企业所得税6

2.结转所得税费用：　　
　　借：本年利润6

贷：所得税费用6

3.缴税：　　
　　借：应交税费—应交企业所得税6

贷：银行存款 6

六）享受小型微利企业所得税优惠需符合什么条件？

1、行业要求

从事国家非限制和禁止行业。

2、应纳税所得额

年度应纳税所得额不超过100万元。

3、从业人数

工业企业，从业人数不超过100人；其他企业，从业人数不超过80人。

4、资产总额

工业企业，资产总额不超过3000万元；其他企业，资产总额不超过1000万元。

※注意，工业企业或其他企业以上四个条件均要同时符合，才可以享受小型微利企业所得税优惠。

※关于小型微利企业的其他关于资产、从业人数的标准问题是否会调整，需要等具体财税文件出台后才知。

编辑：会计师专家　陈耿升、黄志英