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【编者按】 然而，律所会计处理固然重要，但对于律所和合伙人律师来说，律所税收处理远重要于会计处理。 律所税收处理为何至关重要？律师和律所存在哪些看得见和看不见的税收风险？如何进行正确的税收处理？ 为帮助律所和律师同仁加速税收合规、防范税收风险、促进良性发展，即日起，税盟开设“律师行业税收合规”专栏，以税盟税务律师专业文章，助广大同仁税税平安。 今日首发——来自税盟第096号天使盟员、税盟团队成员王晓伟律师的文章，主题为合伙人变更隐藏的税收风险，以飨读者。 本文约2200余字，阅读用时6分钟 律所合伙人变更的税款计算及偷税风险防范 🔻 律所合伙人变更是律界十分常见的情况，却少有人关注合伙人变更产生的税务问题，更严重的是，还存在司法局办完律所合伙人变更登记后，却没有变更税务登记的情况。 2019年推出新《个人所得税法实施条例》明确，财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。由于合伙制律所在税收上按照合伙企业进行管理，因此律所合伙人变更应按财产转让所得征收个人所得税。 第一个问题是，应纳税额该如何计算？ 可以比照股权转让所得的税收征管办法吗？ 不能，因为合伙份额与股权不一样。 股权对应公司制企业，股权转让所得只涉及按照财产转让所得缴纳个人所得税。而合伙人在离开合伙企业之前，从合伙企业取得的所得是按经营所得缴纳个人所得税，转让合伙企业财产份额时取得的所得，必然包括在合伙企业经营中取得的所得。 如何确定哪部分是经营所得，哪部分是财产转让所得呢？ 个税法实施条例出台后，国家税务总局没有后续文件进一步明确，目前深圳税务局针对该问题进行了答复，供各位合伙人律师参考。 纳税人问：合伙企业发生合伙人退出或者合伙份额转让，如何缴纳个人所得税？ 深圳税局：根据《中华人民共和国合伙企业法》的规定，普通投资人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴出资额为限承担责任。合伙企业的投资者进行投资，其持有的是合伙企业份额，而不是企业股份，其体现的是原合伙人退伙、新合伙人入伙的形式。 因此，一是合伙人退伙，应就归属到该合伙人当年度未缴纳经营所得的未分配利润部分，征收“经营所得”项目的个人所得税。 二是合伙人将其投资份额转让，从合伙企业层面，应对合伙人进行退伙清算，就其清算所得征收“经营所得”项目的个人所得税；从合伙人层面，应就新合伙人取得原合伙人的份额，所支付的溢价部分，征收原合伙人的“财产转让所得”项目的个人所得税。 想必很多律所合伙人看到这样的答复都是一头雾水，什么清算所得？什么合伙份额溢价？ 通俗的讲，如果合伙人从律所离开，只是从律所取得他应得的所得，那么他取得的所得就是经营所得，按照5%-35%的税率缴纳个人所得税。 如果合伙人从律所离开，是从合伙份额受让人处取得的所得，这样取得的所得要分成两部分：一部分是对应原合伙人应从律所取得的应税所得，这部分所得即使不是律所直接支付的，也等同于从律所取得的，应按照经营所得缴税；另一部分是高于应从律所取得的所得的那部分，这部分是受让人支付的，因此要按照财产转让所得缴纳个人所得税，税率为20%。 经营所得和财产转让所得税率差别较大，因此，选择退伙还是选择转让财产份额可能税负差距很大。 第二个问题是，合伙人变更并未缴税有什么后果？ 按照税法规定，经营所得需要律所合伙人自行申报缴税，有所得而不申报的风险不言而喻。而财产转让所产生的个税，则需要合伙份额的受让人代扣代缴，受让人未扣缴的，会被税务机关处以0.5-3倍的罚款，而转让合伙份额的原合伙人应当在转让次年的6月30日之前对财产转让所得进行自行申报，应申报而未申报的后果也是显而易见的。 第三个问题是，有哪些注意事项？ 如果律所购买过房产且房产产生了增值，那么合伙人退伙或者转让财产份额时，取得的房产增值对应部分是经营所得还是财产转让所得呢？笔者认为此笔所得与经营无关，属于财产收益，应该按照财产转让所得缴税。 另外，需要提醒律所合伙人的是，合伙人退伙按照经营所得缴纳个税，而且只需要缴纳当年度的所得，以前年度留在律所的利润不需要再缴税。这是和公司制企业不同的地方，也是转让合伙企业份额的征税方法不同于转让股权征税方法的根本原因之一。 【结语】 税收问题，是律师行业需要关注的重点问题，但也是被律师行业长期忽视的自身问题。个中缘由，既有律所法律关系主体定位缺失的系统性原因，也有律所税收征管方式的历史原因，但不论如何，律师作为法律的践行者，做好自身税收合规才是顺应国家发展的必然趋势。 “律师是税收法律服务的最佳提供者和主导者”，这是税盟导师陈春林律师一贯秉持的理念。税盟关注律师和律所税收，不仅希望律师做好自身税务风险防范，也希望更多律师投身于税务领域，满足广大纳税人税收法律服务需要，帮助企业实现税收合规。 税盟始终秉承助力律师成为优秀税务律师、助推中国税收法治建设进程的宏愿，欢迎广大律师同仁加入我们，税海同游。 - 版权声明：未经本公众号授权同意，其他任何机构不得以任何形式侵犯本公众号作品著作权，包括但不限于：擅自复制、链接、非法使用或转载，或以任何方式建立作品镜像。转载请注明出处，不得擅自修改文章内容。 |
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