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近年来，研发费用加计扣除税收红利不断加码，给企业带来了实实在在的优惠。但有些企业也存在一定问题，比如由于研发费用加计对企业的要求比较高，企业应建立辅助账，许多中小企业由于不符合要求，不得不放弃享受加计扣除；又比如，2021年之前研发费用加计扣除只能在汇算清缴时享受，企业享受加计扣除会形成大额退税，担心退税容易引起税局检查，为避免退税被查的风险，好多企业自动选择了放弃。 2021年研发费用加计扣除政策发生了一个大的变化，即上半年研发费用可以选择在第3季度（9月份）预缴申报时享受加计扣除，这就增加了半年度财务报表比对风险，半年度财务报表即将出台之际，我们应如何合规应对，大家可以跟随小编来一起了解下。 一、2021年起研发费用加计扣除新规
二、研发费用账务处理规范 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益，开发阶段的有关支出在发生时应当资本化。 研究开发费用的归集应启用“成本类”中的“研发支出”科目进行过渡性核算，按项目进行核算，科目设置规则可以参考下表：
期末（月末）将“研发支出--费用化支出”科目发生额结转到“管理费用—研发费用”科目。 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出 资本化支出待该资产达到预定用途时将所发生的支出“研发支出--资本化支出”转入相关资产成本。 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 三、半年度财务报表风险应对 在2020年度汇算清缴时有的企业风险扫描会出现如下提示：“您单位表A107012第41行“本年费用化金额”大于表A104000第19行3列“研究费用/管理费用”金额，请核实。之所以会出现如下提示，是由于对研发费用的账务处理不规范导致。研发项目的费用化支出在期末都要结转至当期的费用类科目，期末无余额。如费用化支出期末没有及时结转，即会出现风险提示。 2021年上半年研发费用在第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)时即可以享受加计扣除。虽然研发费用加计是在第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)时才享受，但是半年度的财务报表需在7月份报送，因此，如企业上半年研发费用账务处理不规范，我们应在6月底之前调整规范，以确保出具的半年度财务报表研发费用正确列示,及时合规享受上半年研发费用加计扣除。一方面可以给企业缓解资金占用压力，另一方面也可以避免汇算清缴出现大额退税的情形。 小企业会计准则利润表研发费用行次填写如下：
企业会计准则利润表研发费用行次填写如下:
提示： 汇算清缴时，企业会计准则《利润表》中归集的“研发费用” 需通过《期间费用明细表》（A104000）第 19 行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报。
1、某制造业企业，2020年研发成了一项无形资产，这项无形资产2021年可以按照200%在税前摊销吗？ 答：可以的。制造业企业按100%加计扣除的新政策，对无形资产的形成时间没有具体要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产，在2021年1月1日起，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。 2、只有高新技术企业才可以享受研发费用加计扣除吗？ 答：不是。企业不论是否为高新技术企业，只要属于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的(非负面清单行业)居民企业，且其从事符合规定的研发活动而发生的研发支出，均可以按规定享受研发费用加计扣除优惠。 温馨提醒：不适用研发费用加计扣除政策的负面清单行业包括：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 3、研发项目需要事前由科技部门鉴定或立项吗? 答：2016年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定，需经过企业有关部门审核立项。委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。 提示：税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。 4、季度预缴享受研发费用加计扣除如何实现？ 答：采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)与相关政策规定的其他资料一并留存备查。 5、无法区分费用化和资本化怎么办？ 答：如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 |
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