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【20210627 每日一税】 重磅：新增会税差异—— 用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2630天，愿今天又是美好的一天。 编者按：一般地，企业购买资产形成的折旧、摊销额可以税前扣除。但总局发文明确用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除。现就该话题大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 一般地，企业购买资产形成的折旧、摊销额可以在企业所得税税前扣除。 但最近总局发文用于收藏、展示等文物和艺术品的折旧摊销额不得税前扣除。 文物、艺术品，在税法中如何界定呢？ 现行企业所得税政策没有明确规定，但增值税政策有规定，文物艺术品包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。 法规依据：《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号） 文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。 实务中，因企业所得税政策对文物、艺术品口径没有明确规定，企业可以参照增值税政策口径执行。 企业购买用于收藏、展示以及保值的文物和艺术品，如何进行税务处理呢？现与大家一起探讨—— 一、增值税 企业购买用于收藏、展示以及保值增值的文物和艺术品，其支出产生的进项税额，取得合法增值税抵扣凭证，不属于不得抵扣进项范围，可按规定抵扣进项税额。 提醒： 1.纳税人销售古旧图书，可按规定免征增值税。 法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令691号） 第十五条 下列项目免征增值税： （三）古旧图书； 2.纳税人销售除古旧图书外的文物、艺术品，应按销售货物适用13%的税率申报缴纳增值税。 二、印花税 企业购买用于收藏、展示以及保值增值的文物和艺术品，根据《印花税暂行条例》及其实施细则等规定，按“购销合同”申报缴纳印花税。 2022年7月1日以后，《印花税法》的规定，按“买卖合同”缴纳印花税。 三、企业所得税 企业购买文物和艺术品，用于收藏、展示、保值增值的，取得增值税专用发票，按规定抵扣进项税额，按5年进行折旧，或按税法规定年限摊销的，在折旧摊销期间，计提的折旧、摊销费用不得税前扣除，应进行会税差异纳税调整，按规定申报缴纳企业所得税。 法规依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号） 五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题 企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。 持有期间，其会计处理未折旧、摊销的，不需进行纳税调整。 本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。 每日一税提醒： 企业购买用于收藏、展示、保值增值的文物和艺术品，对外出售时，应按销售货物申报缴纳增值税；以转让文物、艺术品的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为企业所得税的应纳税所得额，按规定申报缴纳企业所得税。 综上所述，自2021年1月1日起，企业购买用于收藏、展示、保值增值的文物和艺术品，持有期间计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。 至此，企业所得税的会税差异，又新增新成员。 祝@所有人 周末快乐！ 后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。 感谢您关注《每日一税》，《每日一税》为价值护航！
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