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1.交易发生当期 （1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润。 ◆售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 ◆售出方是存货, 购买方作为固定资产使用 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部销售企业的成本） 固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） （2）抵销当期多计提的折旧 借：固定资产——累计折旧（内部售价-内部销售方账面价）/尚可使用寿命×交易后的折旧月份数/12 贷：管理费用等 （3）抵销当期多计提的减值准备 借：固定资产——固定资产减值准备（购入方计提数－集团角度应提数） 贷：资产减值损失 2.后续期间 （1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） （2）抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧等 借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备等（以前各期累计多提的折旧、减值准备等） 贷：未分配利润——年初 （3）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧等 借：固定资产——累计折旧等（本期多提折旧等） 贷：管理费用等 3.内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理 （1）期满清理 借：未分配利润——年初 贷：管理费用等（清理当期多提折旧） （2）超期清理不作抵销分录 （3）提前清理、出售 借：未分配利润——年初（原价中包含的毛利） 贷：营业外收入（或营业外支出） 借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多提的折旧） 贷：未分配利润——年初 借：营业外收入（或营业外支出） 贷：管理费用等（清理、出售当期多计提的折旧） 【提示】如果内部购入方将其处置时在个别报表上确认的是营业外收入，则上面抵销分录用“营业外收入”项目，否则用“营业外支出”项目。 【提示】①以上处理均假设内部交易的固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同； ②这类交易按照税法规定确认的应交税费（如增值税、消费税等），将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，不需要抵销。固定资产安装过程中所发生的相关支出，因为站在集团角度，相当于集团取得固定资产所发生的必要支出，一般也不属于未实现内部销售损益，同样不需要抵销。 ③内部交易形成无形资产的抵销处理与固定资产的抵销处理类似。 【案例解析】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）500 000元，增值税85 000元，产品成本为400 000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150 000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。 假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下： ①借：营业收入 500 000 贷：营业成本 400 000 固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 10 000（100 000÷5÷12×6） 贷：管理费用 10 000 （1）接上例，2009年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 10 000 贷：未分配利润——年初 10 000 ③借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 2010年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 30 000 贷：未分配利润——年初 30 000 ③借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 2011年（第4年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 50 000 贷：未分配利润——年初 50 000 ③借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 2012年（第5年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 70 000 贷：未分配利润——年初 70 000 ③借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 （2）接上例， 2013年（第6年）6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10 000元。 编制的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 10 000 贷：管理费用 10 000 （3）：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年（第6年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000 ②借：固定资产——累计折旧 90 000 贷：未分配利润——年初 90 000 ③借：固定资产——累计折旧 10 000 贷：管理费用 10 000 （超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同） （4）：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30 000元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 100 000 贷：营业外收入 100 000 ②借：营业外收入 70 000 贷：未分配利润——年初 70 000 ③借：营业外收入 20 000 贷：管理费用 20 000
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