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一、所有者权益概述 （一）所有者权益的定义 （二）所有者权益的特征 二、所有者权益的来源 （一）所有者投入的资本 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1.利得和损失的定义 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 2.利得和损失的分类 （三）留存收益 是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括：盈余公积和未分配利润。 三、所有者权益的确认条件 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。 所有者权益=企业资产总额-债权人权益 四、实收资本 （一）实收资本的含义 企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 （二）投资者的出资方式 企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资者清单、银行通知单等），分别不同的出资方式进行会计处理。 （三）账户设置 1.设置的账户 非股份有限公司应设置“实收资本”账户，贷方核算实际收到投资者投入资本的增加额或者资本公积、盈余公积转增资本的数额。借方核算投入资本的减少额。期末余额反映公司现有的实收资本数额。 股份有限公司应设置“股本”账户核算公司实际发行股票的面值总额。 2.实收资本增加的账务处理 (1)初始投资 （2）接受现金资产投资 ①非股份有限公司的企业接受现金资产的投资 例题：A、B、C共同投资设立甲有限责任公司，注册资本200万元，A、B、C持股比例分别为60%、25%和15%，按照章程规定，A、B、C投入的资本分别为120万元、50万元和30万元。甲有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下分录: 借：银行存款 2000000 贷：实收资本——A 1200000 ——B 500000 ——C 300000 ②股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 注意：股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行，我国目前不允许折价发行。 例题：甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格五元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费因素。 根据上述材料，甲股份有限公司应计入“资本公积”账户的金额为5000-1000✖1=4000（万元） 会计分录： 借：银行存款 5000 0000 贷：股本 1000 0000 资本公积——股本溢价 4000 0000 （3）接受非现金资产投资 ①接受投入固定资产 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本（按投资者在注册资本中应享有的份额） 资本公积——资本溢价/股本溢价 例题：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器人设备的价值为300万元，增值税进项税额为51万元。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为351万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 甲公司应编制如下分录： 借：固定资产 300 0000 应交税费——应交增值税（进项税额）510000 贷：实收资本——乙公司 3510000 ②接受投入材料物资 应按照投资合同协议约定的价值确定材料物资的价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 ③接受无形资产投资 应按照投资合同协议约定的价值确定材料物资的价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 （4）追加投资 在接受投资者追加投资时，核算原则与初始投资一样。 （5）资本公积转增资本 会计分录如下： 借：资本公积 贷：实收资本 （6）盈余公积转增资本 会计分录如下： 借：盈余公积 贷：实收资本 注意：转增资本时，应该按照原投资者各自的出资比例相应的增加各投资者的出资额。 （7）实收资本减少 ①非股份有限公司 会计分录： 借：实收资本 贷：银行存款 ②股份有限公司：主要是采用回购本企业股票的方式来减值 a.回购本公司的股票 借：库存股（按照实际支付的金额） 贷：银行存款 b.注销库存股 当回购价格＞回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价） 盈余公积（溢价不够冲减的） 利润分配——未分配利润（盈余公积不够冲减） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 当回购价格＜回购股票的面值总额时： 借：股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价（差额） 例题：2016年12月31日，甲上市公司的股本为10000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3000万元，盈余公积为4000万元。经股东大会批准，甲上市公司以现金回购本公司股票2000万元并注销。假定甲上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 甲上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 4000 0000 贷：银行存款 4000 0000 （2）注销本公司股份时： 借：股本 2000 0000 资本公积——股本溢价 2000 0000 贷：库存股 4000 0000 |
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