预审随感

收拾好行李，今天下午就要坐周日的飞机去西部某省会城市出差预审了。Auditor的秋天，就是这样说走就走，从一场出差赶往下一场出差。恰逢疫情重新抬头，心中难免忐忑，仿佛又想起了去年3月疫情期间坐高铁赶往北京年审的时候，大家隔席而坐，车厢里充满了沉默。

最近两周，从科创板IPO项目出来后，都在另外一个项目现场预审，由于企业集团高层的宏伟设想，我们的预审差点变成审计，券商律师也都来了，最终经过一番博弈，这次的审计报告推迟到了年审。但是第一周也和券商一起对企业高层做了一些访谈，把内控测试扎实的做了一遍，记得刚入行时有前辈曾经说过，真正学东西的最好时间是在预审期间，因为你有足够的时间去做风险评估、内控测试、实质性分析等程序，年审期间，由于时间紧，任务重，普通审计人员只有较少的时间执行分析程序。

这两周的时间，也把审计整个流程重新梳理了一遍，具体做法是把所里配备的审计软件中的每张底稿都点击查看一遍，从初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿到进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿、业务完成阶段工作底稿，如下所示。

工作底稿名称

第一部分  初步业务活动工作底稿

一、初步业务活动程序表

二、业务承接评价表

三、业务保持评价表

四、审计业务约定书

第二部分  风险评估工作底稿

一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

二、了解被审计单位内部控制

（一）在被审计单位整体层面了解和评价内部控制

（二）在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制

1．采购与付款循环

2．工薪与人事循环

3．生产与仓储循环

4．销售与收款循环

5．筹资与投资循环

6．固定资产循环

7．货币资金循环

三、项目组讨论纪要——风险评估

四、风险评估结果汇总表

五、总体审计策略

第三部分  进一步审计程序工作底稿

一、内控测试工作底稿

（一）采购与付款循环

（二）工薪与人事循环

（三）生产与仓储循环

（四）销售与收款循环

（五）筹资与投资循环

（六）固定资产和其他长期资本循环

（七）货币资金循环

二、实质性程序工作底稿

（一）资产类

（二）负债类

（三）所有者权益类

（四）损益类

第四部分  其他项目工作底稿

一、舞弊风险评估与应对

二、对法律法规的考虑

三、接受委托后与前任注册会计师的沟通

四、关联方及关联方交易

五、持续经营

六、首次接受委托时对期初余额的审计

七、会计估计

八、期后事项

九、对应数据

十、含有已审计财务报表的文件中的其他信息

十一、对集团财务报表审计的特殊考虑

十二、诉讼和索赔

十三、利用注册会计师的专家工作

十四、利用管理层的专家工作

十五、分部信息

十六、利用内部审计人员的工作

第五部分  业务完成阶段工作底稿

一、业务完成阶段审计工作程序表

二、错报累积和评价

三、试算平衡表

四、总结会会议纪要

五、与治理层的沟通函

六、项目经理复核声明书

七、项目合伙人复核声明书

八、质量控制复核人复核声明书

九、管理层声明书

十、专业意见分歧解决表、重大事项请示

十一、审计总结

十二、审计工作完成情况核对表

十三、审计报告范例

十四、访谈记录

十五、审计标识一览表

十六、复核记录

十七、确定关键审计事项

重点感触有三点

1、初步业务活动

初步业务活动中，项目经理首先要知道这个项目的审计收费、人员配备、工时大概有多少，每一个新项目拿到账套时应该先去看的是管理费用中的审计费，看看你的前任审计费收了多少，然后再根据这个企业的资产总额、收入总额、人工工时等大概计算一个基础报价，基本每个省的物价局、财政厅都印发的有《会计师事务所服务收费管理规定的通知》，虽然发改委和财政部印发的《会计师事务所服务收费管理办法》（发改价格〔2010〕196号）已经被废止，但是大家仍然可以自行搜索自己所在省份的规定做个参考，一般都是按照资产、收入分段计价计费，或者按照人员级别、每小时收费标准计时收费，各个事务所的收费标准基本上也都是在这个文件上衍生而来，计算出基础报价后，再根据项目的特殊情况进行灵活调整。

2、风险评估工作

《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十四条规定，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境

（一）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；

（二）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式。了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和披露；

（三）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致；

（四）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；

（五）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（六）被审计单位的内部控制。

以上内容十分广博，思源君认为完整执行下来，审计师们基本可以写出一稿IPO《招股说明书》来，这也从侧面反映出了风险评估工作的工作量之大，思源君个人觉得应该将风险评估工作前置，无论是首次承接项目还是连续保持的项目，项目经理在入场之前，都应该对相关行业状况和被审计单位的性质有所了解，可以通过阅读同行业上市公司招股说明书、券商研报、企查查等有个大致的了解，等到了项目现场后可以更好的衔接下一步的风险评估工作，对于连续保持的项目，年审结束后，也应持续保持关注行业动态和企业发展，如在企查查中将被审计单位设为关注企业（自动推送动态），关注企业微信公众号，网站等，关注行业协会网站，实时更新自己对企业的风险评估。

说实话，思源君觉得风险评估更多是一种艺术，做的好的话不仅仅是一名审计师，更是一名成熟的投资者，所以思源君也力求把自己摆在投资者的位置上来分析公司，有时上下班开车的路上，思源君会打开喜马拉雅，听听一些经典的投资书籍，截止目前已经听过本杰明·格雷厄姆（美国）写的《证券分析》、《聪明的投资者》、加里斯洛夫斯基（加拿大）写的《投资丛林》、菲利普·费雪（美国）写的《怎样选择成长股》、杰里米 J·西格尔（美国）写的《投资者的未来》、约翰·罗斯查得（美国）写的《戴维斯王朝》，未来可能还会继续听一些投资类的书籍，从投资者的角度来对公司进行风险评估，思源君觉得是一种更贴近审计报告使用者的角度，有助于我们抓住审计的关键事项。

3、进一步审计程序

进一步审计程序中，思源君看的最多的就是各个科目前面的认定、审计目标和审计程序对应关系的那张实质性程序表，感觉万变不离其宗，种类繁多的审计程序最终是要实现我们的审计目标，也就是对财务报表的认定（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、发生、准确性、截止、分类、列报和披露）获取合理保证。比如应收账款的函证实现的审计目标在于存在、权利和义务、计价和分摊，不包括完整性，应收账款替代测试的审计目标只有存在。

如果我们能深刻理解每种审计程序对应的审计目标，那我们就能根据财务报表的认定（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、发生、准确性、截止、分类、列报和披露）自主的设计审计程序，而不是机械的执行程序，让我们闭上眼睛，针对每个会计科目，从它的财务报表认定出发，设想一下你能设计出几种审计程序。这种发散性的设计性思维，思源君觉得是最深刻的理解进一步审计程序的方法之一。

写到这里，思源君也该继续收拾收拾，准备赶路了，审计人在路上，个人随感，如有不当之处，欢迎大家指正。

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