【优秀案例】成本效益分析在预算绩效评价中的应用

城市生活垃圾处理属于政府提供的公共服务产品。当前，我国处于以生态优先、绿色发展为导向的高质量发展阶段，垃圾“减量化、无害化、资源化”是重要目标。一个城市每年要处理的生活垃圾少则几百万吨，多则几千万吨，如何尽可能用最经济的成本实现目标，是摆在各地政府面前的一道难题。

   优秀案例   

成本效益分析在预算绩效评价中的应用

——以江苏省宜兴市生活污泥处理项目为例

今年8月，财政部印发了《中央部门项目支出核心绩效目标和指标设置及取值指引（试行）》，明确提出应当设置成本指标，以反映预期提供的公共产品或服务所产生的成本，并把成本指标作为绩效指标四类一级指标之一。根据实践，我们认为，针对该指标的成本效益分析法是绩效评价的重要方法，较为适合在重大投资、公用事业服务等领域推广应用。

城市生活垃圾处理属于政府提供的公共服务产品。当前，我国处于以生态优先、绿色发展为导向的高质量发展阶段，垃圾“减量化、无害化、资源化”是重要目标。一个城市每年要处理的生活垃圾少则几百万吨，多则几千万吨，如何尽可能用最经济的成本实现目标，是摆在各地政府面前的一道难题。

近年来，江苏省宜兴市运用成本效益绩效评估方法，确定了项目实施产生的各方面成本的预期控制范围，收效良好。

2017年，宜兴市公用事业局通过政府采购，对生活垃圾污泥处置项目进行公开招标，最终某国有企业以每吨200元的价格中标。而运营3年后，该企业以亏损为由，提出需要调价至每吨360元的要求。在对该项目绩效评估过程中，评价机构通过成本效益分析，论证了垃圾污泥处置的生产工艺，分析了污泥处置成本，提出了合理的价格标准。具体评估步骤包括：

——分析垃圾污泥处理工艺流程，并进行科学论证。核定成本，首先要了解生产流程，该企业采用垃圾污泥干化技术，将污水处理厂产出的含水率80%左右的湿污泥，利用厂内生产的富余蒸汽热源经圆盘干化机干化，干化后的污泥作为低热值燃料与燃煤掺烧，充分实现了污泥“减量化、无害化、资源化”利用。在此基础上，评价机构调研了周边同类企业，发现各地处置工艺各有差异，前端所用能源来源不同、种类不同，对成本影响较大；中端干泥综合利用用途不同，使用价值也有差异；末端废气废水排放达标对企业自身技改能力要求较高。通过比较论证，最终给出建议：整个污泥处置工艺科学、合理，相较其他企业，在固定资产投入、燃料成本、生产成本等方面达到最低。

——分析垃圾来源，核定年垃圾处理量。评价机构通过对11家污水处理厂的延伸调研，追溯垃圾源头，把其中工业污水、企业自身产品产生的污水等垃圾进行剔除，从垃圾接收企业和送出企业两头核定垃圾处理数量。

——分析垃圾污泥处理成本，核定各项成本单耗。分别从电能和蒸汽消耗、人工成本、折旧、设备检修成本、脱硫成本、污水处理和财务和管理成本等10个方面，将其从企业成本中进行剥离，通过对3年成本进行梳理和比对，确定每吨垃圾污泥处理中10项成本的单耗，并据此核算出企业实际成本。结合企业提出的因干泥掺烧对锅炉等设备损耗增加因素，增加了对未来燃煤机组修理提存率，最终形成垃圾污泥处理的成本为每吨249元，比企业申请的每吨360元价格，节约了31%。

——形成综合性绩效评估意见。通过绩效评估，提出有关建议：一是为避免企业风险，确保生活垃圾处理有保障，政府可以采用参股企业、分散服务商等方式，降低供应商单一可能带来的风险。二是在选择供应商时，处理工艺和能源来源应作为重要指标。因此应尽可能在企业内部实现全过程环保处理，实现“三化”效果。此外，因处理成本中能源成本占60%以上，企业有自产能源（如自产蒸汽、发电）能力较为重要，可以较好地解决能源的对外依赖程度和能源成本不稳定问题。三是污泥处理设在企业内部的车间管理模式，比单独设立项目公司更为合理，可以节约三成以上的成本。四是末端废气废水排放达标的主体责任在企业，需要考虑社会责任感强的、有较大规模和较强技术能力的企业，以满足不断提高的环保要求。五是建立采购人和服务商之间的有效协商机制，确定合理的服务价格，以维系稳定和共赢的合作关系。另外，对于污泥处置服务费应建立定期调价机制，并在合理成本的基础上，设置一定的毛利率空间。（作者单位：常州金鼎会计师事务所有限公司）

来源：中国财经报

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