2022年政府会计科目明细账及辅助明细账设置建议（3）：针对部门决算的调整事项

部门决算反映年度部门预算执行情况，主要的数据来源是单位预算会计账薄，预算会计科目账及辅助账设置的是否完整合理，直接决定了能否实现账表一致，今天来分析一下基于部门决算信息需求的预算会计科目设置问题：

一、明确部门决算的信息需求

根据财政部印发的部门决算报表栏目和预算会计科目对应关系表，我们认为主要需要明确10个维度：

维度1：报表栏目与会计科目对应关系

有些会计一级科目在报表栏目中进行了拆分或合并，需要在设置会计科目时，按照需要的维度进行整合，比如基本支出和项目支出项下，都需要区分行政支出、事业支出或其他支出。

维度2：需要区分预算种类

维度3：需要按照支出预算区分基本支出、项目支出

维度4：需要划分预算来源，区分上年预算和当年预算

维度5：需要划分资金性质，区分财政资金和非财政资金

维度6：需要对结转和结余资金分类管理

维度7：需要按支出功能分类科目展示

维度8：需要按支出经济分类科目展示

维度9：在部门预算管理和政府会计核算中区分财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出，但部门决算没有显示此维度。

 二、设置预算会计科目明细账和辅助明细账的建议

如何将此9个信息维度有机联系在一起，是预算会计建账的难点，为此峻峻建议采用以下原则：

（一）可验证，多维数据中的每一条数据都需要有可验证的信息，即与国库支付令保持一致

     《财政部关于中央预算单位2016年预算执行管理有关问题的通知》（ 财库[2015]220号）规定：2016年，财政直接支付申请按照经济分类款级科目编报，财政授权支付指令填写到经济分类款级科目。财政授权支付指令编码相应调整，基本支出财政授权支付指令编码由13位调整为15位，编码顺序为：预算管理类型（1位）、功能分类科目（7位）、经济分类科目（5位）、支出类型（1位）、预算来源（1位）；项目支出财政授权支付指令编码由16位调整为18位，编码顺序为：预算管理类型（1位）、功能分类科目（7位）、经济分类科目（5位）、支出类型（1位）、预算来源（1位）、预算信息关联号（3位）。预算单位办理公务卡报销还款业务时，财政授权支付指令编码中的经济分类科目（5位）和支出类型（1位）填为“300000”，用途填“公务卡还款”。

      为此，建议会计明细科目应当体现：预算管理类型（基本支出或项目支出）、功能分类科目、经济分类科目、预算来源（上年预算、当年预算）等信息；另外对于项目支出还应当体现项目名称信息。

（二）好查询，科目账或辅助账的唯一区别就是查询的灵活性，特别对于多维数据，需要按照不同层次进行组合查询，为此峻峻建议：

维度1：会计科目与决算报表栏目，按科目账设置；

维度2：预算种类，可选择辅助明细账设置，或通过功能分类科目区分；

维度3：预算管理类型，建议设置科目明细账；有些单位将基本支出视同为一个项目管理，可以尝试但查询起来不够直观。

维度4：预算来源，建议设置辅助明细账；

维度5：资金性质，建议设置辅助明细账；

维度6：结转结余资金管理，建议设置科目账；

维度7：支出功能分类科目，建议设置辅助明细账；

维度8：支出经济分类科目，建议设置辅助明细账。