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我在《盘点房地产税收20个热点问题》中提到，由于房地产进入相对微利时代，以往那种动辄毛利率百分之四五十甚至翻倍的项目已经非常少见，从集团税务管理角度，如何防止三大税溢缴成了重中之重，控制好缴税进度不仅能降低资金时间成本，更能防止多交税款导致的项目全周期税金损失。 目前从整个集团层面税收管理来分析，增值税、土增税、企业所得税无疑是地产企业的三大税，占比一般达到了90%左右，且各占1/3的趋势。三大税溢缴都分两类，一块是预缴或预征时的溢缴，据说某些区域将出台符合特定条件土增税零预缴的政策将利好房企，另一块是交房或清算后的溢缴，所得税和增值税还是比较难。各有不同的处理方式。细节这里不再讨论。 至于地产税收后续要面临的几个问题估计还有： 破产重整后债务人对巨额豁免债务的企业所得税处理，虽然目前有五年递延纳税的政策，但巨额损益确认收入还是个大问题（国税总局：现行支持破产重整的税收政策）； 并购重组过程中涉及的各税争议，比如增值税不征、土增税暂不征等适用条件的各地实操； 土增清算面临后续土增税立法或区域性调整的变化，各种新的口径适用问题，税局自由裁量将更多面临困境中房企的行政复议甚至行政诉讼（比如，房地产公司土增清算后申请复议，收到退缴税款8555万），也将进一步促进土增税的实操的规范化。 2、核定征收 我前两年曾经在《当税筹成为烂大街的产品》里说，个独、合伙、核定、财政返还等组合基本上是市面上税筹病毒式营销的套路，由于各种考量不便于说的太透。但从21年年初，某些地方对核定征收要求渐进式该查账，到年中时突然加速，一定规模的个独和合伙一律改查账（某地一般纳税人个独和有限合伙取消核定，年内改查账！），以至于到年底，财税联合发文2021年第41号，要求持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。 这么一搞估计要砸了不少人的饭碗，甚至有人危言耸听的说这是“人类历史上从未有过的大变局”，可见核定之前被误用的有多么广泛，从影响税额最大的限售股减持，非上市公司股权转让，到各种不当的增加公司成本费用，甚至高管个税等，核定征收无所不用其极，甚至目前听到最多的灵活用工平台、网红查税等，底层逻辑也都离不开核定征收。 如果查账，不管是公司持股、还是个人持股亦或是个独、合伙持股，最后的税负差并不是那么大的，而且各有利弊。但如果任何一个环节存在核定征收，则税负差一下子可能从40%到3.5%，相差可能十几倍，无怪乎很多机构和股东们前赴后继的要重构持股主体、迁址、甚至有限公司变合伙，各显神通，最后是各地不惜违背税收政策争抢税源，甚至在核定不太好搞后，很多地方默许企业虚构成本控制税负。 对此，我觉得对于更加专业的税务从业人员和机构而言无疑是好事情，经此一役，客户多数应该降低税务规划的预期，不能啥事都期待三五个税点搞定，20%税率或者地方财政返还已经很不错了。另外，各类机构也应该更加谨慎，否则触及税务征管底线，可能不仅仅是退掉服务费了事。 3、网红查税 其实国税总局在年初就勿谓言之不预也，比如上半年就说，将针对8大行业和领域、重点查处5种涉税违法行为，直播平台、税收洼地等在列。而后边随着郑爽内斗式举报，夫妻两都被查被罚，还搞出个很少适用的处罚条款：《税收征收管理法实施细则》第九十三条规定：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。 以后各种中介机构估计都会瑟瑟发抖了。比如后来薇娅案中对中介机构所谓税筹的控诉，还有后来河南、贵州、海南等税务部门不断曝光文娱领域“黑中介”涉税违法案。 随着总局自查通知下发，特别是税局配合从几大短视频平台上拉的网红及收入流水清单，各地自查开展的风风火火，几个杀鸡儆猴之后，态度更是极其端正。机缘巧合我也间接接触了年底的这个大事件，接触了几个案例，过程中发现这块还是存在比较多的问题。 最大的是劳务报酬和经营所得的区分，其实如果个独或合伙企业单纯都是查账征收，这两者区分倒也没那么大的问题，比如100万税收打赏收入，按劳务报酬最高45%税率，但可以打八折计入收入，也就是交税100*0.8*0.45=36，而如果作为经营所得，最高税率35%，不考虑成本等交税100*35%=35，差异不大。但问题又出在核定征收了，个独按10%核定利润率，100*10%*35%=3.5，这下子交税查了十几倍。有兴趣的朋友可以看看自查要点（这些筹划要不得，网络主播自查风险点），刀刀砍向核定征收。 还有一块是电商型带货收入，多数主播是用带货佣金的方式结算，计税比较简单；也有部分主播是通过购进再销售的方式，于是很多没有进货发票，如何补税是个问题，这块可能后续会延伸到淘宝等平台的电商征税问题，影响将是极大，以往对新兴业态查税网开一面的做法估计不再延续。 4、金税四期 这个话题估计今年被各种机构带的最火，各种关于金税四期的讲座煞有介事，其实都是新瓶装旧酒，很多朋友和客户都想让我讲讲金税四期，其实之前我曾经说过，金税四期8月要上线了？子虚乌有、制造焦虑！ 不过王局长最近几次说到这个话题，比如，“当前，我们正以发票全领域、全环节、全要素电子化改革为突破口，启动实施金税工程四期建设，持续拓展税收大数据资源，深入推进内外部涉税数据汇聚联通、线上线下数据有机贯通。”“我们提出建设“金税四期”的设想，开启了依托“金四”推进税收征管数字化之路。” 但从以上谈话我们也可以认为，金税四期还只是个设想，处于起步建设阶段。不管是现在的金税三期，还是以后的四期，都是税务内部信息化管理的一个平台，最基础的支持还是现有的政策法规，与其关注这些，不如好好学习现有政策，利用好现有税收优惠政策，避免踩红线的违法行为。 即使企业收到税局统推送的风险信息、或者被税务评估、检查，只要能合理解释、积极应对、及时纠正，一般也不会有大问题。毕竟税务也要依法行政，纳税人还有申辩、听证、复议、诉讼等权利。 当然也可以预见，税局的信息化征管能力已经大大提升，以后想通过隐瞒交易数据、藏匿收入、化整为零等方式偷逃税的做法估计也越来越难。 5、破产税收 这个问题在疫情最严重的2020年估计都还是比较小众的问题，没想到去年一下子成了显学，上月参加公司的一个技术研讨会居然有20%的课题都涉及到破产税收问题，这背后的原因也是蛮心酸的。 虽然谈的破产税收，但估计多数人对破产这个词还是有不好的看法。企业破产重整不等于企业清算，而是让企业获得一个重生的机会。在日本有关企业破产的法律被称为《企业重生法》与《企业更生法》，这可能会让人更能理解与接受。因此，破产税收，也是企业新生支持税收。 具体的业务探讨，读者可参考这个领域的专家战成兄弟大作《企业破产涉税百问及经典案例解析（徐战成）》，关于这块国税总局和各地税局、法院也都出台了不少实操政策，读者可做参考。（企业破产涉税事项办理操作指南2.0） 好吧，先写这么多吧，后面还是多写点原创文章，也希望读者多多指教和留言交流。  |
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