【原】转让一次性税前扣除的固定资产财税处理

甲公司为一般纳税人，2020年2月购进机器设备价款500万元，税额65万元，折旧年限10年，残值为0，当年作一次性税前扣除。

2021年12月，因市场销量下滑致使生产量饱和，对外转让该设备价款400万元，税额52万元。

以下为简化计算，四舍五入到小数点两位数，忽略简化计算四舍五入导致尾数差异，实际处理请精确到记账本币的分。不考虑其他因素，单位：万元。

一、2020年2月购进时

借：固定资产   500

应交税费-应交增值税（进项税额）65

贷：银行存款  565

二、2020年3月开始计提账面折旧

借：制造费用  4.17   贷：累计折旧  4.17

1、2020年度累计计提折旧41.7万元，在第一季度企业所得税预缴申报作一次性税前扣除。

2、扣除季度的季报A201020《固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》：第1列填享受优惠资产原值500万元；第2列会计核算的本年折旧额4.17万元；第3列按照税法一般规定计算的一个月折旧额4.17万元；第4列税收规定的加速折旧方法计算的本年折旧额500万元；第5列纳税调减495.83万元；第6列享受加速折旧优惠495.83万元。

3、第一季度之后的当年度内季报：填报数据不变，与第一季度一致。即，当年度季报，只体现一次已作一次性税前扣除的数据；其后季报，不再重新计算税款差异。

4、次年及其后年度的季报：因没有发生一次性税前扣除不需填写；只在其后年度的汇缴申报中填报税会差异；第一年按计税基数全额扣减账面折旧纳税调减，其后年度逐年按账面折旧纳税调增，直至该固定资产的账面折旧提足或账面停止折旧。

5、当年年报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》

第3行：账载金额栏次下的第1列“资产原值”500万元；第2列“本年折旧、摊销额”、第3列“累计折旧、摊销额”填报41.7万元。

税收金额栏次下第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧、摊销额”、第8列“累计折旧、摊销额”填报500万元。

第9列“纳税调整金额”填报458.3万元。

第10行：“（三）固定资产一次性扣除”

第1列“资产原值”、第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧、摊销额”、第8列“累计折旧、摊销额”填报500万元；

第2列“本年折旧、摊销额”、第3列“累计折旧、摊销额”、第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”填报41.7万元；

第7列“加速折旧、摊销统计额”填报458.3万元。

三、2021年1-12月逐月计提账面折旧

借：制造费用  4.17   贷：累计折旧  4.17

当月增加的固定资产,当月不计提折旧，次月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提，次月起不计提。

2021年企业所得税季报，不需填写以前年度的一次性税前扣除相关数据。

四、2021年12月对外转让

1.借：固定资产清理408.26

累计折旧   91.74（4.17*22）

贷：固定资产 500

2.借：银行存款   452

      贷：固定资产清理  400

  应交税费-应交增值税（销项税额）52

3. 借：资产处置损益 8.26  

贷：固定资产清理 8.26

2021年报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》第3行：

账载金额栏次下的第1列“资产原值”500万元；第2列“本年折旧、摊销额”50.04万元（请忽略简化取数尾差）、第3列“累计折旧、摊销额”填报91.74万元。

税收金额栏次下第4列“资产计税基础”、第8列“累计折旧、摊销额”填报500万元；第5列“税收折旧、摊销额”0元；第9列“纳税调整金额”填报50.04万元（请忽略简化计算四舍五入导致尾数差异）。

五、年度中间转让的

1、已作一次性税前扣除的固定资产，如是年度中间对外转让的，转让年度汇缴填报，按转让当年度账面已计提的折旧，按以上规则填报。

2、假设按上例，2021年8月转让的，账面应已计提折旧33.36万元，则填报如下：

2021年报A105080第3行：

账载金额栏次下的第1列“资产原值”500万元；第2列“本年折旧、摊销额”33.36万元、第3列“累计折旧、摊销额”填报75.06万元（41.7+33.36）。

税收金额栏次下第4列“资产计税基础”、第8列“累计折旧、摊销额”填报500万元；第5列“税收折旧、摊销额”0元；第9列“纳税调整金额”填报33.36万元。

3、汇缴时要将已计入相关成本费用的账面折旧，作纳税调增；即，从计税上转回，不能造成重复税前扣除。

六、一次性税前扣除相关问题

1、能否转让：已作一次性税前扣除的固定资产，次年及以后年度是可以对外转让的，财税文件中并未限制。

2、当年度转让的：实质上当年度是一次性税前扣除了，不需填报汇缴数据；转让前及转让当季的季报要填写，转让期后季度可不需填报，因为该资产已清理下账。

3、当年购进一次扣除次年转让合规用处：假设，某企业年应纳税所得额，多年始终保持在800万元左右，其他条件均符合小型微利企业的，可当年购进一次扣除次年转让，至少使得每两年有一年享受低税率优惠。