会计跨年账务处理案例汇总

以前年度损益调整:是对以前年度财务报表中的重大错误的更正。这种错误包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。

以前年度损益调整应在留存收益表(或股东权益表)中予以报告,以税后净影响额列示.对于报表期间之前发生的事项,以前年度损益调整将改变留存收益的期初余额。

案例1

税务稽查发现的会计差错

    2021年6月，税务稽查人员在对某酒厂的税务检查中发现，2020年10月，该酒厂将当年生产的2万瓶粮食白酒投资一烟酒经销公司，取得10%的股权。已知该批白酒的不含税出厂价为50万元，生产成本为15万元，每瓶白酒为1斤装，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该企业的会计处理为：

借：长期股权投资150000;

贷：库存商品150000。

     

     注释：企业使用自产产品进行投资，视同销售，需按销售行为进行纳税。

     税务人员指出该企业会计核算错误，造成企业少缴多种税款，当即要求补缴增值税、消费税、企业所得税等税款。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加及税收滞纳金和税务罚款。

1、补缴税款的分录 

应补缴的增值税=500000×17%=85000(元)，

应补缴的消费税=500000×20%+0.5×20000=110000(元)，

应补缴的企业所得税=(500000-150000-110000)×25%=60000(元)。

补缴税款的会计处理为：

借：应交税费——增值税检查调整85000、

                    ——应交消费税110000、

                    ——应交企业所得税60000;贷：

     银行存款255000

2、调账以前年度损益及相关税费

1）因为是以前年度的会计核算错误，收入和成本对损益的影响均通过“以前年度损益调整”科目核算，影响金额为350000元(500000-150000)。

借：长期股权投资435000;

贷：以前年度损益调整350000，

       应交税费——增值税检查调整85000。

2）补缴以前年度的消费税和企业所得税，影响的是以前年度损益，均应通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：以前年度损益调整170000;

贷：应交税费——应交消费税110000、

                    ——应交企业所得税60000。

3）结转“以前年度损益调整”科目的差额：

借：以前年度损益调整180000;

贷：利润分配——未分配利润180000。

案例2

效凭证时间滞后产生的差错

   《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”企业会因暂估入账金额与实际结算金额不一致，产生以前年度损益，该损益应调整汇算清缴年度的应纳税所得额。

    

甲企业2021年11月从乙企业购入一批原材料，合同约定收到货款后开具发票，按开票日的市场价格结算。甲企业收到原材料后，按当时不含税市场价格46000元暂估入账。2022年2月，甲企业在所得税在汇算清缴时，支付货款并取得增值税专用发票，当时的不含税市场价格50000元，增值税税率为13%。假设以该批原材料生产的产品在2011年已全部售出。

1、由于以该批原材料生产的产品在2021年已全部售出，暂估入账金额与实际结算金额的差额应影响2021年的应纳税所得额。甲企业可以合并编制简化的调整分录：

借：以前年度损益调整4000，

       应付账款——暂估应付账款46000，

       应交税费——应交增值税(进项税额)6500;

    贷：银行存款56500。

结转利润

借：利润分配——未分配利润4000;

  贷：以前年度损益调整4000。

2、甲企业汇算清缴时报送的2021年度报表，资产负债表应将“存货”和“未分配利润”项目的年末数调减4000元，利润表应将“营业成本”项目调增4000元。

案例3

以前年度应扣未扣支出产生的会计差错

      某食品生产企业于2021年1月支付20万元购买一非专利技术，将其计入无形资产，因无法准确估计该无形资产使用年限，一直未进行摊销。2022年1月新上任的财务主管认为，根据税法规定无形资产的摊销期不得低于10年，可以按10年进行摊销。

    《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定：“企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

解析：该企业做出专项申报及说明后，可以调整2021年度的应纳税所得额。2021年度应确认的支出=200000÷10=20000(元)。分录为

借：以前年度损益调整20000

贷：累计摊销20000。

1、退以前年度所得税（没过汇算期直接清缴）

    如果该企业2021年盈利且已足额缴纳企业所得税，公告规定：“企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”因此企业多缴纳的企业所得税=20000×25%=5000(元)。分录应为：

借：应交税费——应交企业所得税5000;

    贷：以前年度损益调整5000。

余额结转利润
借：以前年度损益调整15000;

  贷：利润分配——未分配利润15000。

2、该企业应同时调整2022年资产负债表相关项目的年初数，将“无形资产”项目调减20000元、“应交税费”项目调减5000元、“未分配利润”项目调减15000元。

3、如果该企业2021年亏损且未缴纳企业所得税。公告规定：“亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。”

借：以前年度损益调整20000;

   贷：利润分配——未分配利润20000。

4、该企业应同时调整2022年资产负债表相关项目的年初数，将“无形资产”项目调减20000元、“未分配利润”项目调减20000元。

特例：

固定资产盘盈

(1)盘盈的固定资产使用期限未超过一年时，将其确认为以前年度损益是不合理的，应直接计入“营业外收入”科目。会计处理和税法规定一致，不需要进行纳税调整。（PS:多数不需要计入营业外收入，把盘亏的做一个反向分录，属于丢的东西找到了，补一下折旧）

(2)盘盈的固定资产使用期限超过一年时，将其确认为以前年度损益是合理的。但按照税法规定，该损益不能影响以前年度的应纳税所得额，应确认为本年度的收入，在企业所得税汇算清缴时应调增应纳税所得额。分录如下：

盘盈时

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

补缴所得税

借：以前年度损益调整(所得税费用)

贷：应交税费(企业所得税)

结转利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

2021年财务管理制度